销售退回的增值税账务处理.docx

销售退回的增值税账务处理 销售退回是企业常见的一种业务， 但在一些特殊的情况下如何进行账务处理值得关注，应分以下几种情况处理： 1、根据国家税务总局《关于修订〈增值税专用发票规定〉的通知》（国税发〔 2006 〕156 号）第十三条规定，增值税一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形。 例 1：A 公司 2012 年 3 月销售一批货物给 B 公司，价款合计 117000 元。3 月 28 日因产品质量等原因， B 公司将货物退回，发票 联与抵扣联也随之退回， A 公司收到退回的发票联、抵扣联、办理入库手续后做即时作废处理， A 公司无需做账务处理。 2、第十四条规定，增值税一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的， 或者因销货部分退回及发生销售折让的， 购买方应向主管税务机关填报 《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》）。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。 例 2：A 公司 2012 年 3 月销售一批货物给 B 公司，价款合计 117000 元。4 月 28 日因产品质量等原因， B 公司将货物退回，发票 联与抵扣联也随之退回（由于 B 公司 4 月份未将该批货物入账，抵 扣联也未进行认证）。 月， A 公司销售该批货物时作会计分录： 借：应收账款—— B 公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 月， A 公司按规定向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，《申请单》所对应的蓝字专用发票已经税务机关认证。 公司应做账务处理 借：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 贷：应收账款—— B 公司 117000 借：库存商品 贷：主营业务成本 3、A 公司货物的退回既不是发生在发票开具当月， 所对应的蓝 字专用发票也未经税务机关认证，且已是超过 180 天逾期未认证的 增值税发票，对此，主管税务机关一律不得出具《开具红字增值税专 用发票申请单》。 例 3：A 公司 2012 年 3 月销售一批货物给 B 公司，价款合计 117000 元。 9 月 1 日因产品质量等原因， B 公司将货物退回，发票联与抵扣联也随之退回 （由于 B 公司的过失， B 公司未将该批货物入账，抵扣联也未进行认证）。 在这种特殊情况下， A 公司应如何进行账务处理 增值税方面， A 公司该项业务依税法规定已无法开具红字发票，对应的销项税额也无法冲减。 所得税方面，A 公司该批货物已被退回， 不符合收入的确认条件， 应根据退货通知单、货物入库单、退回的发票联、抵扣联，在这种情 况下，A 公司只能做冲减收入和应收账款的分录， 不能冲减销项税额， 其会计分录为： 借：应收账款—— B 公司 100000 （红字） 贷：主营业务收入 100000 （红字） 此时 A 公司损益表上的收入金额数字与增值税纳税申报表上主表第一栏（按适用税率征税货物及劳务销售额） 自动生成的数字将会出现差额，两者是不相符的。 A 公司对于 B 公司的应收账款余额为 17000 元， A 公司是因 B 公司的过错而多缴的增值税。虽然 B 公司已将货物退回 A 公司，表 面上 B 公司对 A 公司不存在应付账款义务，但这笔多缴的增值税却 是因 B 公司的过错造成的，应由 B 公司承担这部分支出。剩余的应 收账款 17000 元已不符合应收账款的定义， 不属于“应收账款”科目的 归集范围。 A 公司应当就该笔支出承担问题与 B 公司进行协商， 在双 方商定或在法院裁定、判决的基础上作会计分录： 借：其他应收款 17000 贷：应收账款 17000 该笔款项收回时： 借：银行存款 17000 贷：其他应收款 17000 该笔款项如果以后不能收回， A 公司可依据财政部、国家税务总 局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》 （财税〔 2009 〕57 号） 第四条的规定进行处理， 作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除： 会计分录： 借：资产减值损失 17000 贷：坏账准备 17000 借：坏账准备 17000 贷：其他应收 17000 结转分录： 借：本年利润 17000