中级财务会计第三节 长期股权投资的转换与重分类课件.ppt

【解析】由于甲公司出之后的剩余股权仍采用权益法核算，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，甲公司有关账务处理如下：　　借：其他综合收益 　　　　　　4 000 000　　　　资本公积——其他资本公积 1 000 000　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　5 000 000 　　假设，2×09年7月1日，甲公司将乙公司35%的股权投资出售给非关联的第三方，剩余5%股权作为可供出售金融资产核算。由于甲公司处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。甲公司有关账务处理如下：　　借：其他综合收益　　　　　　　8 000 000　　　　资本公积——其他资本公积　2 000 000　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　10 000 000 2013年1月1日M公司支付270万元收购甲公司持有N公司股份总额的30%，达到重大影响程度，当日N公司可辨认净资产的公允价值为800万元，N公司各项资产的公允价值与账面价值相等。5月1日，N公司宣告分配现金股利200万元，实际发放日为5月4日，6月30日，N公司持有的可供出售金融资产增值80万元，2013年N公司实现净利润400万元。　　2014年N公司发生净亏损200万元。2014年12月31日，M公司对N公司投资的预计可收回金额为272万元。2015年1月5日，M公司将其持有的N公司股份全部对外转让，转让价款250万元，假定不考虑所得税因素，作相关会计分示，并计算甲公司持有此长期股权投资产生的累计收益额。　 『正确答案』D『答案解析』　　①2013年因N公司分配现金股利减少长期股权投资=200×30%＝60（万元）； 　　②2013年因N公司盈余而产生的投资收益额＝400×30%＝120（万元）；　　③2013年M公司因N公司可供出售金融资产增值而追加的“其他综合收益”＝80×30%＝24（万元）； 　　④2014年因N公司亏损而产生的投资损失额＝200×30%＝60（万元）； 　　⑤2014年末长期股权投资的账面余额＝270－60＋120＋24－60＝294（万元），相比此时的可收回价值应提取减值准备22万元；　　⑥2015年初处置此投资时产生的投资收益＝250+22－270--24＝-22（万元）； 　　⑦甲公司因该投资产生的累计损益额＝120－60－22-22+24＝40（万元）。 借：长期股权投资—投资成本 270 贷：银行存款 270 800*30%=240270 借：应收股利 60 贷：长期股权投资—损益调整 60 借：长期股权投资—其他综合收益 24 贷：其他综合收益 24 借：长期股权投资—损益调整 120 贷：投资收益 120 借：投资收益 60 贷：长期股权投资—损益调整 60 2014年末长期股权投资的账面余额＝270－60＋120＋24－60＝294（万元），相比此时的可收回价值应提取减值准备22万元； 借：资产减值损失 22 贷：长期股权投资 减值准备 22 借：银行存款 250 长期股权投资减值准备 22 投资收益 22 贷：长期股权投资—投资成本 270 长期股权投资—其他综合收益 24 借：其他综合收益 24 贷：投资收益 24 * ⑤合并当日甲公司长期股权投资的账面余额＝210＋386＝596（万元）；⑥合并当日甲公司在乙公司最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值中所占份额＝860×60%＝516（万元）；　⑦甲公司基于⑤⑥作如下调整分录：　　借：资本公积　　　　　　　　35　　　　盈余公积　　　　　　　　12　　　　利润分配——未分配利润　33　　　　贷：长期股权投资　　　　　　80 追加投资最终形成非同一控制下企业合并的，购买方应当按照原作为以公允价值计量的金融资产持有的被购买方股权投资账面价值与购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和，作为长期股权投资的初始投资成本 例题