中级财务会计第四章 金融资产（新准则）2债权投资课件.pptx

第三节　债权投资; （二）按还本付息方式的不同分类 ;（三）债权投资的溢价和折价 ;（四）账户设置 1、“ 债权投资”（资产类） 2、设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。 ;第三节 债权投资;;;华南师范大学增城学院会计系;企业取得债权投资时;（一）企业取得的债权投资 借：债权投资——成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 债权投资——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 注：“债权投资——成本”只反映面值???“债权投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。;第三节　债权投资;第三节　债权投资; 吉奥公司于2017年1月 1日购进A公司于2006年1月1日发行的面值100000元，票面利率6%，期限3年，每年12月 31日付息，到期还本的债券债权投资，共支付价款105000元，该价款中包含已到付息期但 尚未支付的 利息6000元。 ;借：债权投资——成本 100000 应收利息 6000 贷：银行存款 105000 债权投资——利息调整 1000 收到债券利息时， 借：银行存款 6000 贷：应收利息 6000 ;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;3、实际利率法 ;付息日或资产负债表日 企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认利息收入;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;吉奥公司于2014年1月 1日购进A公司于2006年1月1日发行的面值600000元，票面利率5%，期限4年，每年12月 31日付息，到期还本的债券作为 债权投资，共支付价款585000元。做吉澳公司账务处理。;因为取得成本为585000小于面值，所以该项持有至到期投资实际利率高于票面利率，先按照6%估算。4年期、6%的年金现值系数和复利现值系数分别为30 按面值计算的债券利息额=600000*5%=30000 利息和本金的现值=30000*3600000*0579209;计算结果小于取得A公司债券的成本,说明实际利率小于6%,但高于票面利率5%.使用插值法估算实际利率如下: 5% 600000 实际利率 585000 6% 579209 (实际利率-5%)/(6%-5%)＝(585000-600000)/(579209-600000) 实际利率＝5.720%; 利息收入确认表;1．2014年12月31日，确认实际利息收入时， 借：应收利息 30000 债权投资——利息调整 3462 贷：投资收益 33462 2．收到利息时 借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000 2015年12月31日， 借：应收利息 30000 债权投资——利息调整 3660 贷：投资收益 33660 ;（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“债权投资——应计利息”科目核算，同时确认利息收入。 资产负债表日;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资;第三节　债权投资; 1、按面值购入债券 注意：实际利率的计算 ;2、折价购入债券投资收益的确认与计量 借：债权投资－应计利息（面值*票面利率） － 利息调整（差额） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 考虑：“利息调整”到底反映了什么实质？;3、溢价购入债券投资收益的确认与计量 借：债权投资－应计利息（面值*票面利率） 贷：债权投资－利息调整（差额） 投资收益（摊余成本*实际利率） 考虑：“利息调整”到底反映了什么实质？ ;1、初始投资成本＞债券面值（溢价购入） 付息