中级财务会计第三章存货3课件.pptxVIP

第五节 存货的期末计量在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 ——指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value) 两者中较低者作为其结存价值的计价方法。 其中： 成本 ——存货的历史成本； 可变现净值 ——在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计 将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额。 可变现净值就是市价吗？应注意的问题确认可变现净值应考虑的主要因素可变现净值应以取得的可靠证据为基础；应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用。可变现净值中估计售价的确定以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量≥企业持有存货数量）；如果持有存货合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定；没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础。第四节　计划成本法［例3-40］2×18年9月15日，华联实业股份有限公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×19年1月31日，华联公司按每台125万元的价格（不包括增值税）向乙公司提供A型设备50台。2×18年12月31日，华联公司库存A型设备40台，每台单位成本98万元，总成本为3 920万元；库存用于生产A型设备的甲材料2 000千克，每千克单位成本0.25万元，总成本为500万元，可以生产10台A型设备。华联公司将甲材料生产成A型设备，每台估计尚需投入人工及制造费用48万元；销售A型设备，估计每台会发生销售费用以及相关税费5万元。2×18年12月31日，A型设备的市场销售价格为每台120万元。第三章 存　货［例3-43］华联实业股份有限公司根据市场需求的变化，决定从2×19年1月1日起，全面停止B型设备的生产，并决定将库存原材料中专门用于生产B型设备的外购乙材料予以出售。2×18年12月31日，乙材料的账面成本为200万元，市场销售价格为160万元，销售乙材料估计会发生销售费用及相关税费共计3万元。本例中，由于华联公司已经决定从2×19年1月1日起全面停止B型设备的生产，因此，专门用于生产B型设备的外购乙材料的可变现净值不能再以B型设备的销售价格作为计算基础，而应按乙材料本身的市场销售价格作为计算基础。乙材料的可变现净值计算如下：乙材料可变现净值=160-3=157（万元）材料存货的期末计量对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价）；如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本，则按可变现净值计量。［例3-44］2×18年12月31日，华联实业股份有限公司持有的用于生产A产品的甲材料，账面成本总额为500 000元，市场价格总额已跌至450 000元。经减值测试，A产品的可变现净值高于生产成本。在本例中，由于用甲材料生产的最终产品——A产品的可变现净值高于生产成本，并没有发生减值，表明甲材料的可变现净值一定高于账面成本，也没有发生减值。在这种情况下，虽然甲材料的市场价格低于账面成本，但甲材料仍应按其成本500 000元列示在2×18年12月31日资产负债表的存货项目中，不计提存货跌价准备。第三章 存　货［例3-45］2×18年12月31日，华联实业股份有限公司持有的用于生产B产品的乙材料账面成本总额为250 000元，市场价格总额已跌至220 000元。华联公司持有的乙材料可生产200件B产品。由于乙材料市场价格下降，导致用乙材料生产的B产品的市场价格也发生了相应的下降，由原来的每件3 250元降为每件3 050元。将乙材料加工成B产品，每件尚需投入人工及制造费用1 750元；销售B产品，每件估计会发生销售费用及相关税费150元。根据上述资料可知，用库存乙材料所能生产的B产品的可变现净值为580 000元（3 050×200-150×200），用库存乙材料所能生产的B产品的成本为600 000元（250 000+1 750×200），B产品可变现净值低于生产成本20 000元，发生了减值，表明乙材料的可变现净值一定低于账面成本，也发生了减值。［例3-45］在这种情况下，乙材料应按可变现净值计量，并按可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备。计算如下：乙材料可变现净值=3 050×200-1 750×200-150×200=230 000（元）乙材料应计提的存货跌价准备=250 000-230 000=20 000（元）在2×18年12月31日资产负债表的存货项目中，乙材料应按可变现净值230 000元列示其价值。【多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值