增值税及财务会计管理知识分析处理.pptx

第三章 增值税及其会计处理;增值税属商品税类 商品：（作为）资本商品和（用于）消 费商品。 包括劳务 商品税：对提供单位和个人费用的商品（劳务） 所征的税。 特征： 1、可以转嫁，为间接税 2、广义的消费税，以商品的使用或消费为课税基础 3、流通税。;第一节 增值税概述; （三）增值税的特点 p.54 1、征税面上的普遍性，只要有增值额均应征税。 2、征税环节上的连续性，“道道征收”（非全额） 3、税收负担上的合理性。 （1）同种W、售价相同，税负就相同。 （2）只对销售额中本企业创造的没有征过税的部分 （增值额）征税，不存在重复征税的问题。 （四）增值税的优点 p.55 （五）增值税的历史沿革 1、萌芽时期：由美国耶鲁大学教授托马斯和德国商 人、政府顾问威尔海姆范·西门子博士提出，但???得到官 方支持。 2、法国增值税的创立 （1）1936年实行统一的生产税 （2）1948年：分段课税 （3）1954年实行;3、推广阶段 （1）1962年西欧共同体推广 （2）1970年欧共体实行 （3）目前140多个国家实行 4、在我国的发展：有关政策规定\法规及有关规定\增值税\我国增 值税制度的建立与发展.doc （1）1978年开始研究 （2）1979年提出实施设想，7月在部分地区试点 （3）1983.1.1两大行业三种产品（机器机械和农业机具两个行 业以及自行车、缝纫机、电风扇三种产品 ）中征收。 （4）1984年10月正式（第二步利改税，将工商税改为产品税， 增值税和营业税） （5）86—88年部分产品税改收增值税（在生产环节对部分工业 品征收，产品税与增值税不交叉征收）。 （6）94年取消产品税，改为增值税。;二、增值税的纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配 劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。 P.56 （一）小规模纳税人的认定（条例13；细则28、29、34条） 1、小规模纳税人：指年销售额在规定标准以下，并且会 计核算不健全的纳税人。 2、会计核算不健全：不能按规定报送有关税务资料，即 不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 3、认定标准: （1）年销售额在规定标准以下;（工业50万元，商业80万元） （2）会计核算不健全;（会计核算健全，是指能够按照国家 统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。） 4、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业。 P.57 5、从事货物零售业务的小规模企业。 P.57; （二）一般纳税人的认定 不能作为小规模纳税人以外的纳税人。会计核算健全的纳税人。 三、增值税的征税范围 （一）销售货物（货物指有形的动产，包括电力 、 热力、气体 在内） 。 销售：有偿转让所有权的行为。 特殊： 1、视同销售（细则第4条 ）：应当征收增值税。P.59 （1）代销和受托代销； （2）不在同一县（市）用于销售的货物调拨； （3）自产或委托加工货物的内部使用（所有权未转让）：在 建工程（不动长产），集体福利、非应税项目。 （4）自产、委托加工或购买货物的外部使用（所有权转让） ： 投资、分配、捐赠。 2、混合销售（细则第5条 ）： （一项销售行为既涉及货物又 涉及非应税劳务。） P.59 （1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体 经营者，应视同销售货物，征收增值税。 （2）其他：应视同销售非应税货物，征收营业税。 ; 3、兼营非应税劳务:指增值税纳税人在销售货物和提供应 税劳务的生产经营中，还兼营非应税劳务。 纳税人分别核算的，应税劳务或货物征收增值税、非应税 劳务征收营业税， 纳税人不分别核算的，一并征收增值税。 兼营的种类：兼营不同税种、兼营不同税率、兼营免税。 与混合销售行为的区别： 混：货物与非应税劳务具有从属关系。 兼：货物与非应税劳务为非从属关系。 4、特殊项目： P.58 5、代购货行为： P.