第六章国际会计协调化和趋同化活动.pptx

第六章 国际会计协调化和趋同化活动;本章的框架结构;本章难点： 1、对欧共体第4号指令的理解； 本章重点： 1、国际会计协调化的定义及作用； 2、协调化与可比性、标准化、统一性以及趋同化的比较； 3、与财务报告相关的欧盟法律（层次）； 4、欧共体第4号指令的内容及其对 国际会计协调化的影响； 5、欧共体第7号指令的主要特征； 6、国际会计协调化和趋同化成果。 ;第一节 概说;萨缪尔斯等（1981）认为：协调就是意图归纳不同的体系，是把多样化的实务并入和组合成能产生共同合作???果的有序结构的过程，是减少差异的过程。可比性、标准化或统一性与协调化是不同的概念。 崔等（1999）认为：协调化是对会计实务的差异设定限度，以增加其可比性的过程；协调后的准则减少了逻辑上的冲突， 并改进不同国家间财务信息的可 比性。; 综合以上的引述： 协调化是一个过程，不是一蹴而就的。通过这个过程，可以限制和缩小会计实务中的差异，形成一套公认的标准（准则）和惯例，促进各国会计实务和财务信息的可比性。;（二）经济全球化趋向与国际会计协调化 协调化对经济全球化的作用： 1、各国会计准则和惯例的协调化将有助于进行国际商贸与经济合作活动； 2、各国会计的协调化有利于跨国投资，便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表； 3、国际会计协调化促进了外国企业在国际货币市场融资特别是在国际资本市场发行证券 时需提供的财务报表的可比性。;（三）协调化与可比性、标准化、统一性以及趋同化 标准化常常意味着要求执行非常严格的选择范围很小的规定，尽管如此，它还是不同于统一性。 统一性很难容纳国别差异，这在当前还是难以做到的。 但标准化如果是在所有情况下执行 单一的规定或准则，那就是统一性了。 ;协调化则富有弹性和开放性，它是一个调节国别会计差异的过程，而随着协调化的进展，国别差异将不断缩小甚至在某些方面消失。 趋同化则可以理解为标准化迈向统一性的接近程度。 这些词常用来描绘各国会计惯例通过国际会计准则的制定和推行日渐“趋同”，以最终实现“统一”的目标。;二、致力于国际会计协调化和趋同化的国际组织 （一）全球性国际组织 1、联合国会计和报告国际准则（ISAR）政府间专家工作组； 2、欧洲联盟（EU）（其前身为欧共体）； 3、经济合作发展组织（OECD）会计工作组； 4、证券委员会国际组织（IOSCO）; 5、国际会计师联合会（IFAC）; 6、国际会计准则委员会（IASC）。;（二）地域性国际组织 1、会计职业界（民间）地域性国际组织 （1）欧洲会计师联合会； （2）美洲会计师联合会； （3）亚太会计师联合会。 2、支持国际会计协调化和趋同化的其他民间国际组织 （1）财务分析家协会国际联络委员会； （2）国际资产评估准则委员会。;第二节 联合国的国际会计协调化和趋同化活动;1982年提交的《跨国公司行为规范中的会计披露要求》重要报告，要求跨国公司应向经营活动所在国的公众披露有关组织结构、政策、业务活动和经营情况的清楚、充分和全面的既包括财务项目也包括非财务项目的信息，并采取常规的年报形式。;二、《跨国公司行为规范中的会计披露要求》 三、联合国常设会计与报告国际准则政府间专家工作组的活动 每年定期举行会议，会议只是回顾会计领域的发展，而不是制定会计准则。 这一年一度的会议开辟了一个具有权威性的国际论坛，这无疑会推动国际会计协调化的进程。然而，其发挥的作用也仅限于此而已。 ;第三节 欧盟的协调化和趋同化活动;二、欧盟的主要机构与立法 欧盟的法律有两个层次： 第一层次是“基本法律”，当成员国接受了基本法律，则意味着它们对相关的国内事务放弃了自主立法权，基本法律直接成为成员国的国内法律。 第二层次是“次级法律”，需要成员国修改本国的法律，将其引入。 ;与财务报告相关的欧盟法律（层次）有： （1）“法令”（Regulation）:属于基本法律，颁布后各成员国必须立即执行。 （2）“指令”（Directive）:属于次级法律，指令提出了目标，包含了多种达到该目标的选择。成员国可以作出最适合本国国情的选择。 （3）“推荐书”（Recommendations）:不具备任何法律效力的文件。 ;三、欧盟的公司法指令 ; 欧盟通过“指令”来协调各成员国的公司法，在于使各国的公司法实现“等效”、而非“等同”。因为“指令”旨在提供最小化的协调，其本身包含多样的选择，而选择恰恰反映了各国法律中难以协调一致的部分。 ;尽管各国的会计实务经过指令（第4号和第7号）的协调，但依然还存在着许多不同之处。例如，第4号指令允许采用不同的方法对资产进行计量，在将第4号指令引入本国公司法后，英国政府允许公司选择使用历史成本或现值，而法国政府则规定公司只能使用历史成本。 ;200