第六章国际税收筹划.pptx

第六章 国际税收筹划;5.1国际税收概述;1999年7月，联合国发展计划署（UNDP）提出应对电子邮件开征“比特税”（Bit Tax），每100封电子邮件要交1美分的“比特税”，全年估计可征收600亿美元～700亿美元的税收；联合国拥有这笔税款后，要将其用于资助发展中国家，缩小世界经济中的贫富差距。联合国倡议的这种“比特税”，实际上就是一种超国家的税收，它自然遭到了成员国的反对。1999年8月，美国国会参众两院通过决议，认为“比特税”是对美国主权的侵犯，从而敦促美国政府反对这种由联合国征收的全球性税收。;国际税收的概念 人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 ;理解国际税收的要点;国际税收研究范畴是国家之间的税收关系（税收分配关系和税收协调关系）。;国际税收的本质 国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。 ;国家之间的税收关系主要表现在： （1）国与国之间的税收分配关系 涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。 （2）国与国之间的税收协调关系 ●合作性协调 ●非合作性协调;合作性协调：有关国家通过谈判就各自的税基、税率、征税规则等达成协议，并根据协议内容确定对对方国家的商品或纳税人进行征税的制度和办法。 非合作性协调：一个国家在其他国家竞争力的驱使下，在其他国家税收制度既定不变的情况下单方面调整自己的税收制度，使本国税收制度尽量与他国保持一致而形成的一种税收国际协调。;国家税收与国际税收的区别与联系;（2）两者涉及的关系不同。国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的税收分配关系；而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系； （3）两者涉及的对象不同。国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，课税中有具体的课税对象；而国际税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种及具体的课税对象。 （4）两者的利益协调方式不同。国家税收的征纳双方的利益协调以国家强制性规定为协调管理的依据；而国际税收中国与国的税收关系协调往往通过双边协定加以解决。 ;国际税收筹划;5.2 国际税收筹划的主要手段;5.2.1 利用转让定价转移利润 利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。 ;转让定价的含义： 所谓转让定价(transfer pricing)，是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价；通过转让定价所确定的价格称为转让价格(transfer price)。（目的？）;转让定价适用范围 关联企业之间的各项交易，包括销售产品、提供劳务、发放贷款、技术转让等 转让定价的方法 ●以成本为基础定价 ●以市场为基础定价（直接按市场价格定价；以市场价格减去销售费用定价） ●关联企业之间协商定价 ;跨国公司转让定价的一般规律;转让定价的功能和作用 （1）转让定价的管理功能 ●转让定价是跨国公司内部资源配置的“指示器” ●转让定价是跨国公司组织形式向分权化发展的重要保障 ●转让定价是跨国公司实现其全球发展战略、谋求利润最大化的便利工具 ●转让定价是跨国公司实现知识产品内部化的重要手段 ;（2）跨国公司转让定价的非税目标 ●将产品低价打入国外市场 ●降低国外关税对关联企业出口产品的影响 ●独占或多得合资企业的利润 ●绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的利润汇回国内 ●为海外的子公司确定一定的经营形象 ●规避东道国的汇率风险 ●把国外子公司的利润转移到母公司实现 ;公司利用转让定价可以达到的非税收方面的战略目标举例（降低国外关税对关联企业出口产品的影响的情况） 例如．进口国对某种产品课征的关税税率为50%，如果关联企业以每件100美元的价格出口，则该产品在进口国市场上的销售单价为150美元(不考虑其他商品税)；这时如果出口关联企业压低出口价格，以每件80美元的价格出口，则该产品在进口国市场上的价格就会降到每件120美元。;转让定价的主要表现形式 ●货物购销（货物价格） ●贷款往来（贷款利率） ●提供劳务（劳务费） ●固定资产的购销或租赁（设备价款或租赁费） ●无形资产的转让或使用（知识产权转让费或使用费） ;假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联