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关联方及关联方交易 被审计单位： 项目： 关联方及关联方交易 编制： 日期： 索引号： DD 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 一、审计目标 获取充分、适当的审计证据，确定管理层是否按照企业会计准则的规定识别、披露关联方和关联方交易。 二、审计程序 可供选择的审计程序 索引号 执行人 1．询问被审计单位的治理层、管理层和其他人员，获取关联方及关联方交易清单。 略 2．实施下列审计程序，确定清单信息的完整性： (1)复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称； (2)复核被审计单位识别关联方的程序； (3)询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系； (4)复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单； (5)查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录； (6) 复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息； (7) 向前任注册会计师、主审注册会计师或其他注册会计师发函询问其知悉的关联方，以及管理层在重大关联方交易中涉及的程度； (8) 复核应收或应付账款询证函，关注是否存在担保。如果存在担保迹象，确定其性质以及保证人与被审计单位之间的关系； (9) 询问涉及特殊目的实体（SPE）的账外安排或交易的性质、条款和财务安排； (10) 向董事、主要股东和高级管理人员获取利益冲突声明，并实施复核程序； (11) 向审计项目组成员或审计组成部分的注册会计师提供或及时更新关联方和关联方交易信息。 DD-1 3．实施下列审计程序，以识别关联方交易： (1)关注下列可能导致关联方交易的情形： 1)缺乏持续经营所必需的资金； 2)为达到支撑股价、融资等目的而试图保持良好盈利记录； 3)过于乐观的盈利预测； 4)过于依赖单一或较少的产品、客户或交易事项； 5)出现产业危机； 6)生产能力过剩； 7)发生重大诉讼，尤其是股东与管理层之间发生诉讼； 8)所在行业技术淘汰风险较高。 (2)在审计过程中，对下列交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方： 1)价格利率、担保和付款等条件异常的交易； 2)商业理由明显不合乎逻辑的交易； 3)实质与形式不符的交易； 4)处理方式异常的交易； 5)与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易； 6)未予记录的交易。 (3)关注下列可能表明治理层和管理层没有识别出关联方交易的情形： 1)被审计单位与关联方之间关系复杂，安排的交易复杂； 2)关联方交易是非正式的； 3)被审计单位的信息系统不能对关联方交易进行确认和汇总； 4)关联方交易偶尔发生，没有被纳入日常的业务中； 5)其他重大交易。 略 4．在执行下列常规程序时关注关联方交易： (1)执行交易和余额的细节测试； (2)查阅股东大会和董事会的会议纪要； (3)复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易； (4)复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易； (5)复核投资交易。 略 5. 如果识别出以前未识别或未披露的关联方交易，应考虑实施下列追加审计程序： (1)立即将这一情况传达给项目组的其他成员，使其确定该情况是否影响到已实施审计程序所得出的结果； (2)要求管理层在最新识别的关联方的基础上识别与该关联方的交易，以便于进行进一步的评价； (3)了解被审计单位对于关联方和关联方交易的控制，并调查被审计单位在以前没有识别或没有披露关联方关系及其交易的原因； (4)如果发现未被识别或者未被披露的关联方或关联方交易是有意的，应将该情况告知被审计单位的治理层，并评价这一情况对审计其他方面的影响，尤其应当考虑管理层向注册会计师提供的有关关联方信息的声明的可靠性。 略 6．针对已识别的关联方交易，实施下列审计程序： (1) 复核被审计单位授权、确认关联方交易，并对其进行会计处理和披露的程序，确定交易是否已经适当层级的管理层批准，是否已进行恰当的会计处理； (2)了解交易的经济目的，如必要，咨询律师或专家意见； (3)检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）； (4) 如果必要，审查关联方之间的账户余额，检查特殊交易； (5) 检查关联方之间的抵押品或对其实施函证，获取关于其价值和可转让性的充分的审计证据；