所得税暂时性差异和永久性差异大全.docxVIP

暂时性差异和永久性差异分析表 暂时性差异一览表 序 暂时性差异 产生暂时性差异的原因 号 项目 （ 1）会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，计算企业 应收账款、其他 所得税不得扣除坏账准备；（ 2）利息、租金、特许权使用费收入会 计（上）按权责发生制确认收入，而税法按照合同约定的应付利息、 1 应收款、预付账 租金、特许权使用费的日期确认；（ 3）分期收款销售商品收入，税 款等 法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能分期确认收入，而且 实质上构成融资性质的要按公允价值计量。 2 交易性金融资 会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。 产 可供出售金融 会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。但由于公 3 允价值与账面价值的差额部分计入资本公积，故无需做纳税调整。 资产 可供出售金融资产减值准备不得在税前扣除。 在成本法核算下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首 先按《企业会计准则》规定的办法计算本期应当冲减的投资成本： 计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收 益转增股本，投资方不作账务处理。 在权益法核算下，投资日投资成本小于目标公司可辨认净资产公允 4 长期股权投资 价值份额确认当期损益，同时调整投资成本；长期股权投资的账面 价值随着被投资方所有者权益的变动而作相应调整；计提减值准备 相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本， 投资方不作帐面处理。 税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增 股本，投资方相应追加投资计税基础。 5 贷款 呆账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差 异。 1）存货减值准备（含建造合同预计损失准备）不得在税前扣除； 2）建造合同资产（建造时间超过 12 个月的飞机、船舶、大型设 存货 备、开发产品等），因会计资本化利息大于税法资本化利息，导致 会计基础大于税法基础。 7 持有至到期投 持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息的投资， 资 其利息收入的确认时间与计税收入的确认时间不同。 8 商誉 商誉在非同一控制下的企业合并时产生；商誉不得 序 暂时性差异 产生暂时性差异的原因 号 项目 1）弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素导致不同年度的会计折旧与税法折旧不同，从而导致固定资产账面价值与计税基础不同；（ 2）《企业会计准则第 21 号—租赁》中规定承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，税法规定融资租入资产应当按照租赁合同或协议约定的付款额以及在取得租赁资产过程中支付的有关费用作为其计税基础；由于融资租赁固定资产的初始计量与计税基 9  固定资产  础不同，导致折旧期间的计税基础与会计基础也不同； （3）除房屋、 建筑物外未使用的固定资产计提的折旧不得在税前扣除； （4）应当 资本化的借款，如果是向非金融部门取得，并且超过了同期同类银 行贷款利率，则固定资产的原价大于计税基础；（ 5）2007 年 12 月 日前内资的房地产企业将开发产品转作固定资产应视同销售处理，固定资产的计税基础按照公允价值确定，会计基础按开发产品账面价值结转； 2008 年 1 月 1 日以后发生的类似业务不再视同销售处理。 （ 1）公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异；（ 2） 10 投资性房地产 成本计量模式下，不同年度会计折旧与税法折旧的差异，导致账面 价值与计税基础不同。 1l 在建工程 在建工程减值准备不得扣除。 （ 1）无形资产减值准备不得在税前扣除；（ 2）使用寿命不确定的 l2 无形资产 无形资产不得摊销， 但税法可按不少于 10 年的期限分期扣除； （3） 自行开发无形资产的计税基础按照会计基础的 150 %确认；（ 4）企 业购买的软件最短可按两年期限扣除。 2007 年 12 月 31 日前仍未扣除的开办费，在剩余的年限内继续扣 除，应确认递延所得税资产。并在剩余年限内结转； 2008 年 1 月 l l3 开办费 日以后开始试生产、试营业的新办企业发生的开办费，在实际发生 时借记“管理费用（开办费）”、贷记“银行存款”等科目，计算 所得税时在开始生产经营的当期一次性扣除。 非货币性资产 成本模式核算下，换入资产的初始计量，按照换出资产的账面价值 14 交换取得的非 加上相关税费为基础确定，而税法要求按公允价值作为计税基础。 现金资产 序 暂时性差异 产生暂时性差异的原因 号 项目 以改组方式取 免税改组方式取得的非现金资产按照公允价值计量时，计税基础仍 l5 得的非现金资 按原计税基础（历史成本）结转。 产 企业的存货、固 企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成 财产损失