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第六章 风险评估与应对 ;第一节 风险评估
一、审计风险准则
1、要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境;
2、要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序;
3、要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩;
4、要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序;
5、要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录。;二、风险评估的意义
1、确定重要性水平,并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当;
2、考虑会计政策的选择和运用是否恰当,以及财务报表的列报是否适当;
3、识别需要特别考虑的领域,包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性,或交易是否具有合理的商业目的等;
4、确定在实施分析程序时所使用的预期值;
5、设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平;
6、评价所获取审计证据的充分性和适当性。;三、风险评估程序
注册会计师通过实施下列风险评估程序,以了解被审计单位及其环境(P119)
1.询问管理层和被审计单位内部其他人员;
2.分析程序;(财务数据间;财务与非财务数据间)
3.观察和检查;(穿行测试)
4 .其他审计程序和信息来源
注册会计师在了解被审计单位及其环境,识别和评估财务报表重大错报风险时,主要使用上述程序。但是,在了解被审单位及环境的每一方面时,无须实施上述所有程序。;四、了解被审计单位及其环境(P121)
通常注册会计师应当从下列六方面了解被审计单位及其环境:
1.相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;
2.被审计单位的性质,包括:所有权结构;治理结构;组织结构;经营活动;投资活动;筹资活动;
3.被审计单位对会计政策的选择和运用;(政策变更)
4.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险;
5.对被审计单位财务业绩的衡量和评价;(内部,外部,产生压力)
6.被审计单位的内部控制。;被审计单位的内部控制;2.内部控制要素
(1)控制环境;
(2)风险评估过程;
(3)???息系统与沟通
(4)控制活动;
(5)对控制的监督。
;1、控制环境的含义
控制环境包括治理职能和管理职能,以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
2、了解控制环境的要求
在评价控制环境的设计和实施情况时,注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下,是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化,以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。
;
3、了解控制环境的要素(P123)
在评价控制环境的设计时,注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素,以及这些要素如何被纳入被审计单位业务流程:
(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实;
(2)对胜任能力的重视;
(3)治理层的参与程度;
(4)管理层的理念和经营风格;
(5)组织结构及职权与责任的分配;
(6)人力资源政策与实务。; 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动:
(1)授权。授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行
(2)业绩评价(实际业绩与预算、财务与经营数据)
(3)信息处理(一般控制和应用控制)
(4)实物控制(资产和记录安全保护措施,访问授权,盘点与记录核对等)
(5)职责分离(防范错误和舞弊);3、对内部控制了解的深度
内控设计合理?是否执行?
对内部控制了解的深度,是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度,包括评价控制的设计,并确定其是否得到执行,但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。;4、了解内部控制实施的审计程序
注册会计师通常实施下列风险评估程序,获取有关控制设计和是否执行的审计证据:
(1)询问被审计单位的人员;
(2)观察特定控制的运行;
(3)检查文件和报告;
(4)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。
询问本身不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行,注册会计师应当询问与其他风险评估程序结合使用。;5、内部控制的局限性(对财务报告可靠性提供合理保证)
(1)在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。
(2)可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
(3)可能因行使控制职能的人员素质不适应岗位要求而影响内部控制功能的正常发挥。
(4)实施内部控制的成本效益问题影响控制环节或控制措施的设置。
(5)内部控制一般都是针对常规业务而设置的,如果出现非
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