风险管理与审计程序.pptxVIP

本章内容 第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序 第五节 评价列报的适当性 第六节 评价审计证据的充分性和适当性第九章 风险应对第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、总体应对措施态度上： 1、审计过程中保持充足的职业怀疑；技能上： 2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员， 或利用专家的工作；管理上： 3、提供更多的督导；技术上： 4、 注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出 总体修改。二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑 若控制环境存在缺陷，注册会计师在对审计程序作出修改时应当考虑：在期末而不是期中实施更多的审计程序（审计程序时间）主要依赖实质性程序获取审计证据（审计程序性质）修改审计程序的性质，获取更有力的审计证据（审计程序性质）扩大审计程序的范围（审计程序范围）第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施三、 报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响总体应对措施影响拟实施进一步审计程序的总体方案：实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主综合性方案：将控制测试和实质性程序结合使用 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 反之，则采用综合性方案。 第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施控制测试进一步审计程序细节测试实质性程序分析程序一、进一步审计程序的内涵和要求（一）进一步审计程序的内涵进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（二）进一步审计程序的设计风险的重要性重大错报发生的可能性涉及的交易、账户余额和列报的特征客户采用的特定控制的性质注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据（三）进一步审计程序总体方案的选择选择实质性方案选择综合性方案两种方案下实质性程序都是必要的第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（1）当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，进一步审计程序应倾向于实质性方案。（2）如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。（4）注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。（5）小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序（6）如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。（7）无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。 二、进一步审计程序的性质（一）进一步审计程序性质的含义目的以测试内控为目的以发现错报为目的类型观察、检查、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序（二）进一步审计程序性质的选择注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序二、进一步审计程序的时间（一）进一步审计程序时间的含义何时实施进一步审计程序 审计证据适用的期间或时点第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（二）进一步审计程序时间的选择◆ 注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序考虑控制环境考虑能得到相关信息的时间考虑错报风险的性质考虑审计证据适用的期间或时点第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序二、进一步审计程序的范围（二）进一步审计程序范围的确定重要性水平 反向变化评估的重大错报风险 同向变化计划获取的保证程度 同向变化（一）进一步审计程序范围的含义 指实施进一步审计程序的数量如：抽取的样本量、观察次数等。第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一、控制测试的涵义和要求控制测试的含义是测试控制运行的有效性获取证据的方面： ☆在不同时点如何运行 ☆是否一贯执行 ☆由谁执行 ☆以何种方式运行第三节 控制测试第三节 控制测试控制测试的要求在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效时，需要实施控制测试仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时要实施控制测试二、控制测试的性质◆ 指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。◆ 控制测试的程序，包括： （1）询问；（2）观察；（3）检查；（4）穿行测试；（5）重