非货币性资产交换的认定培训课件.pptx

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第七章 非货币性资产交换;第一节 非货币性资产交换的认定;;;;;;;第二节 非货币性资产交换的确认和计量;;;;三、非货币资产交换的确认和计量原则 (一)以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益: (1)该项交换具有商业实质; (2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。;1.换入资产入账价值的确定 (1)不涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 (2)涉及补价的情况 ①支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 ②收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价;2.换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理 换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理: (1)换出资产为存货的,应当作为销售处理,按其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。 (2)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。 (3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益,并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入投资收益。;;甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产,库存商品的成本为70万元,已提减值准备8万元,公允价值为100万元,增值税率为17%,消费税率为10%。房产的原价为200万元,已提折旧100万元,已提减值准备20万元,公允价值为110万元,营业税率为5%。因甲公司急需此房产,经双方协议,由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态。; 甲公司的会计处理:   (1)首先界定补价是否超标:   支付的补价占整个交易额的比重=2÷(100+2)×100%≈1.96%<25%,所以该交易应界定为非货币性资产交换。   (2)换入房产的入账成本=100+100×17%+2=119(万元);   (3)账务处理如下:   借:固定资产      119     贷:主营业务收入            100       应交税费――应交增值税(销项税额)  17       银行存款               2   借:主营业务成本    62     存货跌价准备     8     贷:库存商品         70   借:营业税金及附加   10     贷:应交税费――应交消费税  10;乙公司的会计处理:   (1)首先界定补价是否超标:   收到的补价占整个交易额的比重=2÷110×100%=1.82%<25%,所以该交易应界定为非货币性资产交换。 (2)换入库存商品的入账成本=110-100×17%-2=91(万元) (3)会计分录如下:   ①借:固定资产清理      80      累计折旧        100      固定资产资产减值    20      贷:固定资产        200   ②借:固定资产清理      5.5      贷:应交税费——应交营业税   5.5   ③借:库存商品              91      应交税费——应交增值税(进项税额)17      银行存款              2      贷:固定资产清理     110   ④借:固定资产清理    24.5      贷:营业外收入 24.5[110-110×5%-(200-100-20)];【教材例7-1】2×11年5月1日,甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材,甲公司换入的钢材作为原材料用于生产,乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元,在交换日的累计折旧为525 000元,公允价值为1 404 000元,甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外,甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元,在交换日的市场价格为1 404 000元,计税价格等于市场价格,乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。 甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。假设甲

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