非货币性资产交换培训教程(ppt69页).pptx

第五章 非货币性资产交换;第一节 非货币性交换的认定;一、非货币性交换的概念及特点 货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币 收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金，银行存款和其他货币资金。 非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。这里的存货，包括原材料、包装以低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等。;第一节 非货币性交换的认定;三、认定标准 （一）不涉及货币性资产 （二）涉及少量货币性资产时，判断是否为非货币性资产交换的参考比例为25% 收到补价的企业： 收到的补价/换出资产公允价值≤25％ 支付补价的企业： 支付的补价/（支付的补价+换出资产公允价值）≤25％ ;第二节 非货币性交换的确认和计量;第二节 非货币性交换的确认和计量;第二节 非货币性交换的确认和计量;第二节 非货币性交换的确认和计量;一、商业实质的判断 [注意]在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。;第二节 非货币性交换的确认和计量;2、公允价值能够可靠计量的 （2）换入或换出资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产 存在活跃市场，应当以同类似资产市场价格为基础确定其公允价值。 （3）换入或换出产资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术 确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。 ;;（三）有商业实质的具体会计处理 1、不涉及补价的会计处理 换入资产的入账价值 =换出资产的公允价值＋应支付的相关税费 [但是]如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。;换出资产公允价值与其账面价值的差额 ——当期损益 （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理。即按照公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入投资收益。; [例2] A公司决定以账面价值为9000元、公允价值为10000元的甲材料，换入B公司账面价值为11000元，公允价值为10000元的乙材料，A公司支付运费300元，B公司支付运费500元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。两方均作军作为存货来管理。 双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的，采用公允价值计价。 ;A公司 借：原材料——乙材料??? 10279?（10000+300×93%） ? 应交税费―应交增值税（进项税） 1721 换入乙材料增值税 ?贷：其他业务收入?? 10000 ???? 应交税费―应交增值税（销项税） 1700 换出甲材料增值税 ???? 银行存款??????????????????????? 300 ?同时 借：其他业务成本 9000 贷：原材料—甲 9000;B公司 借：原材料―甲材料??? 10465? （10000+500） 应交税费―应交增值（进项税） 1735 换入甲材料增值税 贷：其他业务收入 10000 ?????? 应交税费―应交增值税（销项税） 1700 换出乙材料增值税 ??????? 银行存款