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其他综合收益项目的列报(征求意见稿)
介绍
为了改进其他综合收益( OCI)项目的列报,国际会计准则理事会(IASB )发布了对《国际会计准则第 1 号—— 财务报表的列报》(IAS 1)建议修改的本征求意见稿。理事会在制定这些建议的修改时考虑
了对 2008 年 10 月发布的讨论稿 ——《对财务报表列报的初步观点》的反馈意见。理事会的目标是在 2010 年底之前,对损益和综合收益的其他项目作出设定的改进。
IASB 和美国财务会计准则委员会 (FASB)正在就这些建议的修改联合进行工作。 但是他们会分别发布各自的征求意见稿。 根据这些建议,FASB 将取消 OCI 列示的选择权, 这一选择权 IASB 已在 2007 年取消。
IASB 还建议在国际财务报告准则 (IFRS)和其他出版物中将 “综合收益表 ”的名称改为 “损益和其他综合收益表 ”。IAS 1 已经允许主体使用其他名称,这一灵活性仍然保留。其他综合收益的列报
目前,根据 IAS 1 ,主体有权列示一张 “综合收益表 ”或者列示两张单独的报表,分别是 “损益表 ”和“其他综合收益表 ”。本公开征求意见稿建议使用一张 “损益和其他综合收益表 ”,表内分成 “损益 ”和“其他综合收益项目 ”两个不同的部分。
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本公开征求意见稿还建议用一种新的列报方式报告 OCI 项目。
国际财务报告准则第 9 号和国际会计准则第 19 号的建议修改已经引
入了需要在 OCI 中列示的新项目。金融工具项目剩余阶段的工作也
可能增加在 OCI 中列示的项目。
IASB 建议把不能被确认为损益的项目与将在后续期间被重分类
入损益的项目区别列报。
这些建议的修订是为了让财务报告的使用者, 更容易理解报告主
体的非所有者权益变动。以及帮助财务报告的使用者评估 OCI 中列
示的个别收入和费用项目的相关性,并评估 OCI 项目可能对损益造
成的潜在影响。
IASB 仍采用损益来评价经营业绩。损益将在报表中清楚的列示
并仍作为计算每股收益的起点。
下一步
IASB 会对收到的意见进行研究,并决定是否以及如何对 IAS 1
进行修改。
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征询反馈意见
IASB 邀请对征求意见稿中的建议进行反馈,特别是对文中所提
出的问题。如果反馈意见能够做到下述几点,将对我们非常有帮助:
1)就我们提出的问题进行回答;
2)指出与反馈意见相关的特定段落;
3)包括清晰理由阐述;
4)如果合适的话,提供可供理事会考虑的备选方案。
反馈意见者无需对所有问题进行回答。 理事会鼓励大家就自己认
为必要的其他问题提出意见。
IASB 不对本征求意见稿没有解决的 IAS 1 的其他事项征求意见。
反馈意见必须以书面形式于 2010 年 9 月 30 日之前提交。
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损益和其他综合收益表 涉及的段落
问题 1 10,BC21
IASB 建议在 IFRS 和其他出版物中将 “综合收益表 ” 的名称改为 “损益和其他综合收益表 ”。你是否同意?为什么?有何建议的备选方案?
问题 2
12, 81,
征求意见稿要求主体编制一张 “损益和其他综合收 BC17–BC19 益表 ”,表内分成 “损益 ”和“OCI项目 ”两部分。 IASB 认
为这样可以使得列示更加一致,并使得财务报表更可比。你是否同意?为什么?有何建议的备选方案?
其他综合收益项目的列报
问题 3
82A, BC25
征求意见稿建议主体在列示
OCI 项目时,将那些
and BC26
在后续期间终止确认时经过重分类计入损益的
OCI 项
目与那些不能重分类计入损益的
OCI 项目区别列报。
你是否赞成这种方法?为什么?有何建议的备选方案,
为什么?
问题 4
91,
征求意见稿还建议,如果
OCI 项目以税前金额列
BC27–BC29
示,应将 OCI 项目的所得税在后续期间将重分类计入损益的 OCI 项目和不能重分类计入损益的 OCI 项目之
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间进行分配。你是否赞成这一建议?为什么?有何建议
的备选方案,为什么?
成本和效益
问题 5 BC32–BC36
IASB 认为:
1)征求意见稿中的建议的主要优点包括:
i )在同一份报表中列报出全部非所有者权益
变动。
ii )取消 IAS 1 中的选择权,增强可比性。
iii )维持损益和 OCI 项目间的清晰区分。
iv )把 OCI 项
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