破产程序中税收债权与担保物权的冲突与弥合——一个法律解释的方法.docx

一、破产程序中税收债权与担保物权的冲突之现实表现 企业有依法纳税的义务，破产是企业的终点。尽管在某些破产清算中可能不会产生其他复杂类型的债务清算关系，但税收债权的行使却贯穿于整个破产程序始终，税务机关也因此日益参与到企业破产清算程序。但与这种税务机关因为税收债权参与企业破产清算程序的工作常态不相符合的，是当前仍然存在法律制度供给不足的问题，尤其在税收债权与担保物权冲突的场景中，税收债权与担保物权何者优先的问题，受到实务界与理论界的广泛争议。 《破产法》第一百零九条规定“对破产人的特定财产享有担保权的权利人，对该特定财产享有优先受偿的权利”，即有担保物权人的债权有优先受偿权。而《税收征管法》第