2021.2.5交易性金融资产.pptxVIP

第三节 交易性 金融资产;1.交易性金融资产的内容 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等 或者是在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等，如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。 ;2.科目设置 企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、”投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。;交易性金融资产的账务处理;3.初始取得交易性金融资产 企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产─成本”科目。按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。 【提示】企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已经宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。; 企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税经认证后可从当月销项税额中扣除。;基本账务处理： 借：交易性金融资产——成本【公允价值】 　　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 　　应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 　　投资收益【发生的交易费用】 　　应交税费-应交增值税（进项税额）【发生的交易费用发票注明税额】 　　贷：其他货币资金等【支付的总价款】;【例题】2018年5月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，当日股价为每股11元（其中包含亦宣告发放但尚未发放的现金股利1元/股），另支付相关交易费用2万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.12元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录： 借：交易性金融资产——成本 100（[（11-1）×10]） 　　应收股利 10 　　投资收益 2 　　应交税费-应交增值税（进项税额） 0.12 　　贷：其他货币资金等 112.12;【例题·单选题】2016年5月16日，甲公司从上海证券交易所购入乙公司的股票15 000股，每股价格为40元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另支付相关交易费用0.1万元（不包含增值税）。甲公司将其划分为交易性金融资产，不考虑其他因素，该交易性金融资产的初始入账金额为（　）万元。 A.60　　　　　 B.59.7 C.60.1　　　　 D.59.1;【答案】B 【解析】相关会计分录为： 借：交易性金融资产─成本　　　　　　59.7 　　应收股利　　　　　　　　　　　　 0.3 　　投资收益　　　　　　　　　　　　 0.1 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　60.1;【例题·单选题】甲公司从证券市场购入乙公司股票50000股，划分为交易性金融资产。甲公司为此支付价款105万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1万元，另支付相关交易费用0.5元（不考虑增值税），不考虑其他因素，甲公司该投资的投资入账金额为（　）。 A.104 B.105.5 C.105 D.104.5;【答案】A 【解析】交易性金融资产的入账价值104万元，已宣告但尚未发放的现金股利1万元单独计入应收项目，不计入交易性金融资产的初始入账金额，交易费用计入投资收益，不构成入账价值。;4.持有交易性金融资产 （1）持有期间应收股利或利息的处理 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。 基本账务处理： 借：应收股利/应收利息 　　贷：投资收益;【例题2】承【例题1】假定2018年5月15日，A公司宣告发放现金股利0.5元/股，会计分录如下： 借：应收股利 5（0.5*10） 　　贷：投资收益 5;实际收到被投资单位的现金股利（不论取得时已包含或持有期间宣告的），借记“其他货币资金”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。 基本账务处理： 借：其他货币资金 　　贷：应收股利/应收利息;【例题3】承【例题1】和【例题2】假定甲公司2018年6月1日收到A上市公司发放的现金股利15万元（其中购买时包含的股利10万元，持有期间的股利5万元），会计分录如下： 借：其他货币资金 15 　　贷：应收股利