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年终奖的九种发放形式及其税务处理 导读：年终岁尾，总结表彰，年终奖的个人所得税如何缴纳，是财务和员工关注的焦点问 题，不同的发放形式，不同的计算方法，税额差距很大。 2013 年又近年终岁尾，各企业里总结表彰，而年终奖的个人所得税如何缴纳，是财 务和员工关注的焦点问题，不同的发放形式， 不同的计算方法，税额差距很大。现行的年终 奖个人所得税计算方法及要求， 按 《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算 征收个人所得税方法问题的通知》 ( 国税发【 2005 】9 号 ) 的规定计算，要比合并到当月工 资薪金计算的税负小一些，是一项个人所得税的优惠计算政策。 国税发【 2005 】9 号文件 基本规定是： “纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税 ”。 由于单位发放给员工的年终奖形式不同，个人所得税计算方法也不尽相同。 第一种 员工当月的工资薪金超过【 3500 】元，再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算 缴纳个人所得税。全年一次性奖金，单独作为一个月计算时，除以 12 找税率，但计算税额 时，速算扣除数只允许扣除一次。 例一：赵某 2013 年 1 月工资 5000 ，年终奖 24000 ，无其它收入。 赵某工资部分应缴纳个人所得税： (5000-3500)*3%=45 元 赵某年终奖 (24000) 部分应缴纳个人所得税计算： 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，即： 24000/12=2000 元， 再按其商数确定适用税率为 10% ，速算扣除数为 105 。 赵某年终奖 24000 应缴纳个人所得税： 24000*10%-105=2295 元。 赵某 2013 年 1 月份应缴纳个人所得税 2340 元。 第二种 员工当月的工资薪金不超过 3500 元，再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴 纳个人所得税。 但可以将全年一次性奖金减除 “雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 ” 后的余额， 作为应纳税所得额。 其中 “雇员当月工资薪金所得 ”以收入额扣除规定标准的免税 所得 ( 如按规定缴纳的社会保险和住房公积金等 ) 后的数额。 例二：钱某 2013 年 1 月工资 2000 ，年终奖 24000 ，无其它收入。 钱某当月工资 2000 元，未超过费用扣除标准 3500 元，不需要缴纳个人所得税。 钱某 2013 年 1 月当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为 3500-2000=1500 元。 钱某年终奖 24000 元，先减除 “当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 (1500 元 ) ”， 22500 元为应纳税所得额。 22500 除以 12 个月，即： 22500/12=1875 元， 再按其商数确定适用税率为 10% ，速算扣除数为 105 。 钱某年终奖 24000 应缴纳个人所得税： (24000-1500)*10%-105=2145 元。 钱某 2013 年 1 月份应缴纳个人所得税 2145 元。 第三种 员工一个年度在两个以上单位工作过，只能按照国税发【 2005 】9 号文件规定，在 一个纳税年度内， 对每一个纳税人年终奖计税办法只允许采用一次， 纳税