《工程财务与会计》课件和答案（2018-6-25修订） 工程财务与会计 第四章.pptxVIP

第四章 金融资产 ;4.1 金融资产概述 4.1.1 金融资产的含义 4.1.2 金融资产的特点;4.1.1 金融资产的含义;;4.2 交易性金融资产 4.2.1 交易性金融资产的含义 4.2.2 交易性金融资产的账务处理;4.2.1 交易性金融资产的含义;4.2.2 交易性金融资产的账务处理; 企业取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目。 按发生的交易费用，借记“投资收益”科目。 如果所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不应单独确认为应收项目，而应该构成交易性金融资产的初始入账金额。 其中，交易费用是指购买、发行或处置金融工具支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金及其他必要支出。;【例1】2018年5月20日，宏宇建筑公司委托证券公司购入股票500万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为500万元，另支付相关交易费用金额为2万，全部款项均以银行存款支付。购买股票时编制会计分录为：; 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。;【例2】2017年1月1日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2016年7月1日发行，面值为100万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分交易性金融资产，支付价款为102万元（其中包含已宣告尚未领取的债券利息2万元），另支付交易费用2万元。2017年2月5日，甲公司收到该笔债券利息2万元。2018年3月10日，甲公司收到债券利息4万元。甲公司的账务处理如下：; 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。公允价值高于其账面价值的差额，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。;【例3】承例2，假如2017年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；2017年12月31??，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）。甲公司的账务处理如下：; 出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面价值，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户，目的是将未实现收益转为已实现收益。;【例4】承例3，假定2018年5月1日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券取得取得价款1 170 000元。甲公司的账务处理如下：;金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告尚未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后作为销售额计算增值税。若两者相抵后为负数，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负数，不得转入下一会计年度。 转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则做相反的会计分录。 年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益，需将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出，此时，应借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。;【例5】承例4，计算甲公司转让金融商品应缴纳的增值税。;4.3 应收款项 4.3.1 应收账款 4.3.2 应收票据 4.3.3 预付账款 4.3.4 其他应收款 4.3.5 应收款项减值 ;4.3.1 应收账款; 应收账款的确认时间，因其内容的不同而不同。一般情况下，施工企业按照工程承包合同将已完工工程点交给建设单位，或按有关合同交付货物或提供劳务和作业等，并已取得索取款项的权利时，确认应收账款。; 施工企业应收账款的总分类账核算是通过设置“应收账款”账户进行的。该账户属于资产类账户，其借方登记实际发生的各种应收账款（包括代购货单位垫付的包装费、运杂费），贷方登记已经收回、转销或改用商业汇票方式结算的应收账款，期末借方余额反映尚未收回的应收账款。该账户应设置“应收工程款”和“应收销货款”两个明细账户，并按不同单位设置明细账，进行明细分类核算。;【例6】宏宇建筑公司提出“工程价款结算