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精品文档 精品文档 PAGE PAGE15 精品文档 PAGE 对经济责任审计的几点认识 对经济责任审计的几点认识 —王小强 经济责任审计是伴随我国政治、经济体系改革的不断深入而发展起来的一项审计制度。十六届四中全会将这一制度写入加强党的执政能力 建设的决定，标志着经济责任审计已经走向成熟，成为对领导干部进行有效管理和监察的重要举措。随着经济责任审计的不断深入，审计的覆盖面越来越大，对该项审计工作的要求也越来越高。作为社会中介机构的会计师事务所，受各级政府监管机关及公司公司的委托，也越来越多的参与到经济责任审计工作中。经济责任审计属于专项审计的范围，与会计师事务所大量从事的会计报表审计业务相比较具有其特殊性，以下就本人对经济责任审计的一些浅显认识作一交流。 经济责任审计与会计报表审计的差别 经济责任审计是经过对被审计单位的财务收支、内部控制进行审计的基础上对审计当事人的经济责任作出审计评论的审计活动，经济责任审计与会计师事务所大量进行的会计报表审计相比较有着特殊性，主要表现在如下几点； 一、审计目标的差别 会计报表审计的审计目标是对被审计单位 的会计报表的合法性、公允性发表审计建议，而经济责任审计的目标是对审计当事人的经济责 任作出审计评论，详细是审计当事人对其任职期间被审计单位存在的财务收支中出现的问题是否有领导责任，审计当事人在其任职期间是否因重要决议失误而造成损失以及审计当事人个人是否有经济问题。 二、审计范围的差别 从审计的时间范围看，会计报表审计的审计范围一般是一个会计年度，而经济责任审计的时间范围则应该涵盖整个任职期间。从审计的主体范围看，会计报表审计的主体范围应该是对纳入归并（汇总）会计报表范围的全部子（分）公司均要进行审计，而经济责任审计的主体范围则要根据审计当事人经济责任的涵盖范围以及委托方的要求详细确定。 三、审计的法律依据的差别 会计报表审计作为中介机构普遍执行的一项鉴证业务其最基本的行为准则是独立审计准则，而中介机构在从事经济责任审计业务时不只 要恪守独立审计准则的各项规范，而且要恪守《国有公司及国有控股公司领导人员任期经济 责任审计暂行规定》（中办发[1999]20号文）及被审计单位所处系统有关的经济责任审计的规 定等。 四、审计的外延差别 由于经济责任审计要对审计当事人的经济责任作出客观评判，其中所波及的不只是是财务及内部控制方面的内容，还波及到组织机建立设、人事管理、政工工作、公司文化建设等多个方面，所以在审计中不能只限制于关于财务信息、内部控制的审计，对其他需要在审计报告中表述的信息也应作充足的关注。 五、审计风险上的差别 审计风险模型为固有风险、控制风险和检查风险三者的乘积。固有风险和控制风险与被审计单位有关，注册会计师在审计过程中要对这两类风险进行充足且适合的评估并据此确定可接受的检查风险。如果对相同时点的会计报表审计和经济责任审计的固有风险与控制风险进行比较，我个人认为，经济责任审计的固有风险与控制风险的评估水平应该高于会计报表审计，其原因在 于，经济责任审计会影响审计当事人个人前途，与个人的利益有紧密的联系，故审计当事人有可能在审计人员进驻之前对其在任期间发生的舞弊行为进行故意的掩盖，进而给审计人员造成一种假象，惹起对固有风险和控制风险的评估出现失误，而在会计报表审计中，此类风险则小的多。关于检查风险，在经济责任审计中，注册会计师也处于更加不利的境地。首先，如前所述，由于固有风险与控制风险的评估中存在很大的变数，所以注册会计师可接受的检查风险就更低一些。其次，关于会计报表审计，根据独立审计准则的要求，如果检查风险无法降低至可接受的程度，注册会计师能够考虑在审计报告中作出反应，这也合理躲避了注册会计师的审计风险。而关于经济责任审计，当前还没有特意的审计准则来规范经济责任审计报告，注册会计师在接受委托后，关于为降低检查风险所采取的举措及其影响如 何在审计报告中加以反应，以及这种反应可否有效降低注册会计师的执业风险都还没有一个规范性的文件，这无疑加大了经济责任审计的审计风险。 别的，从审计实务的层面看，经济责任审计 在某种程度上是作为反腐朽的一种工具，经常波及到群众关心的热点问题。由于现代审计的抽样性特点、审计掌握资料的有限性及审计手段的限制性等原因，审计人员不可能发现被审计单位及审计当事人的全部舞弊行为，而一但某一个群众掌握的舞弊凭证被审计人员疏露了，那就很有可能造成审计失败。 经济责任审计的审计目标和审计谋略 根据国务院国资委的有关文件，经济责任审计的主要工作包括以下三个方面： （一）财务基础审计。在对公司风险与内部控制进行认识测试的基础上，对公司财产、欠债和经营成果的真切性、财务收支的合规性，以及公司财产质量的变动状况和重要经营决议等情 况进行审计，以全面、客观、真切地反应公司的财务状况