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汽车销售行业税务风险防控 第一节 销售环节涉税风险 一、视同销售未确认收入的风险 （一）情景再现 某 4S 店为维护客户关系，于 2016 年 2 月赠送保温杯之 类的小礼品，赠送礼品成本为 2 万元，但未确认销售收入缴 纳相应的税款。 （二）风险描述 4S 店与整车销售公司之间存在大量的促销政策， 如对优 质客户赠送各种小礼品，随车赠送的汽车装潢件和内饰等， 大多不作销售，不计提销项税额，直接结转成本费用。 （三）防控建议 企业应严格把握促销政策在增值税和企业所得税方面 的差异和规定。 （四）政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 令第 50 号）第四条“单位或者个体工商户的下列行为，视 同销售货物 : （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利 或者个人消费；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无 偿赠送其他单位或者个人”。《财政部国家税务总局关于全 面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税 〔2016 〕36 号） 附件 1 《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条“下列 情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者 个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益 事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向 其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公 益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家 税务总局规定的其他情形”。《中华人民共和国企业所得税 法实施条例》（国务院令第 512 号）第二十五条：“企业发 生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、 偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等 用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国 务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”《关于企业处 置资产所得税处理问题的通知》 （国税函〔2008 〕828 号）： “企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用 于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利 润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳 务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。” 二、汽车内饰销售未足额申报的风险 （一）情景再现 某汽车销售企业 J 公司 2016 年 12 月发生内饰销售收入 为 25 万元，但申报时仅申报 10 万元，因此少确认 15 万元 销售收入，少缴纳增值税和企业所得税。 （二）风险描述 4S 店一般将销售整车之外的其他销售作为内饰销售 （如 汽车坐垫、钥匙扣、纪念品等），通过以原厂或原装的名义 销售，销售价格较高，毛利大。特别是以现金进行交易，企 业在实际纳税申报时可能存在申报不实、进项抵扣凭证不符 合规定等问题。 （三）防控建议 企业应严格按照税法规定确认销售收入。 （四）政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第 538 号）第六条：“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税 额。”《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政 部国家税务总局第 50 号令）第十二条：“条例第六条第一 款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期 付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物 租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价 外收费。