例解2019年个人转让无偿受赠非住房各方应缴哪些税.pdfVIP

例解 2019 年个人转让无偿受赠非住房各方应缴哪些税 案例三： 2016 年 1 月，小张以 100 万元价格购入市区（非北京、上海、广州、深圳）黄金地段一套门面房，面积 120 平方米，当时缴纳契税 3 万元。 2019 年 1 月，小张将该套房产赠送给曾经帮助自己的大刘（赠与时市场价格 121 万元，当时办理产权过户手续），赠与过程中，除税费外未发生其他费用。 2019 年 12 月该房产评估价值为 140 万元，大刘将该房产以 152.5 万元的价格转让给老李，其中发生可扣除的各项行政收费约 6 万元。 该省 2019 年自 1 月 1 日起，实行“六税二费”减半征收的小微优惠，契税税率为 3%。 问：大刘受赠行为和转让行为双方该如何纳税？ 赠 与 行 为 涉 税 问题 1 赠与人：无偿赠与非住房需要缴纳哪些税费？ 个人无偿赠送非住房可能会涉及增值税及附加、印花税、土地增值税和个人所得税。 增值税及附加： 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2016 〕36 号， 以下简称“财税〔 2016 〕36 号文件”）附件 1 ：《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定，单位或者个 人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，除用于公益事业或者以社会公众为对象的外，视同销售服 务、无形资产或者不动产，应当缴纳增值税。因此，个人赠与非住房，应当视同销售不动产，缴纳增值税。 对于赠与人无偿赠送非住房，是否需要缴纳增值税及附加税费， 需要依据财税〔 2016 〕36 号文件附件 3 ： 《营 业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定，判定赠与是否符合离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖 父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； 房屋产权所有人死亡，法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋产权等免征增值税情形。对于案例三 中，小张仅仅是因为曾经接受过大刘的帮助，赠与的又是非住房，无需判定购买时间是否满 2 年，不具备免征增 值税情形，因此需要视同销售纳税。 《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告 2016 年第 14 号公告印发）规定，小规 模纳税人转让其取得除住房以外的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时 的作价后的余额为销售额，按照 5%的征收率计算应纳税额。小张的视同销售，应当按照该房产赠与时的公允价值 减除其购置原价后的余额作为销售额计税，计算如下： 应纳增值税额 = （全部价款和价外费用 - 不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（ 1+5%）× 5%= 【（1210000-1000000 ）/1.05 】） *5%=10000 元 应征附征税费，因差额征税中差额大于 10 万元，因此不能按照财税〔 2016 〕 12 号文规定，免征教育费附加 和地方教育附加： 城建税 =10000*7%*50%=350 元 教育费附加 =10000*3%*50%=150 元 地方教育附加 =10000*2%*50%=100 元 印花税： 《印花税暂行条例》及实施细则规定，在中国境内书立、领受应税凭证的单位和个人，应依法缴纳 印花税。应税凭证中，包括单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的产权转移书据。案例中小 张将非住房无偿赠与大刘，双方都需要按照赠与房产的原价缴纳印花税： 1000000*0.05%*50%=250 元。 土 地增值税 ： 小张将非住房赠与大刘， 需 要申报缴 纳土地增值 税 。 《土地 增值 税暂 行条 例》规 定 ，单位 和个 人转 让国 有土地 使 用权、 地上 的建 筑物 及其附 着 物并取 得收 入的，需要缴 纳土地增 值税。 纳税人转让房 地产的成 交价格 低于房地产评 估价格， 又无正 当理由的，按照 房地产评估价格计算征收。