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第六章 利润环节纳税;知识目标;能力目标;情感目标;案例导入;6.1.1企业所得税概述;6.1.2 企业所得税征收制度 ;1.企业所得税的纳税人;企业所得税纳税人的构成图表;2.企业所得税的征收范围;3.企业所得税的税率;4.税收优惠;6.1.3 企业所得税应纳税所得额的确定 ; 会计利润与应纳税所得额 之间的关系;1.税收调整增加项目: ;(6)固定资产的折旧费。
(7)税收滞纳金
(8)罚金、罚款和被没收财物的损失
(9)赞助支出
(10)应税收益 ;各调增项目的具体规定及处理;【例6.1—1】问鼎煤炭开采有限公司因资金困难,经批准向关联企业借款300万元,年利率10%,期限1年;同时又向无关联企业借款400万元,年利率9%期限2年。同期银行贷款年利率8%,企业利润核算按利息实际发生额扣除。计算公司税前可扣除的利息。
【解】会计计算利息
=300×10%+400×9%=66(万元)
税收允许扣除利息
=300×8%+400×8%=56(万元)
税收允许扣除利息小于实际支付利息,故问鼎煤炭开采有限公司税前可扣除利息为56万元,超额10万元应按税法调增应纳税所得额。 ;(2)工资薪金、职工福利费、职工教育经费和工会经费
工资薪金按实际发放数扣除;
职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除;
职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除;
企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。;【例6.1—2】 问鼎煤炭开采有限公司行政管理人员全年计提工资薪金500万元,实际支付400万元,当年发生职工福利费、教育经费分别为65万元和7万元。
【解】合理的工资薪金为实际发放部分400万元,500-400=100万元应调增应纳税所得额。
福利费扣除限额=400×14%=56(万元),可扣除56万元,超额9(65-56)万元应调增应税所得。
教育经费扣除限额=400×2.5%=10(万元),可据实扣除7万元。;(3)公益性捐赠支出
企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。
公益性捐赠,是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。
纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。 ;【例6.1—3】问鼎煤炭开采有限公司通过省教育厅捐赠给某高校100万元;向经认定的公益性社会团体A基金会捐赠货币性资产和非货币性资产合计200万元,2008年该企业会计利润总额为1432.70万元。
【解】捐赠给某高校100万元不符合公益性捐赠的条件,应全额调增应纳税所得额;
向A基金会捐赠的200万元扣除限额为:1432.70×12%=171.92(万元)
实际捐赠数额200万元,大于扣除限额28.08万元,应调增应纳税所得额。 对外捐赠应调增应纳税所得额:
100+28.08=128.08(万元); (4)业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入净额的5‰。;【例6.1—4】问鼎煤炭开采有限公司年销售净额9600万元,业务招待费支出100万元,计算税前可扣除的业务招待费额度。
【解】扣除限额=100×60%=60(万元)
最高限额=9 600×5‰=48(万元)
税前可扣除的业务招待费额度为48万元,超额52万元应调增应纳税所得额。; (5)广告费
广告费包括两部分:
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。;【例6.1—5】问鼎煤炭开采有限公司当年实现销售净额9 600万元,当年发生广告费800万元,其中不符合规定的广告费支出200万元,以前年度结转广告费支出1300万元。
【解】不符合规定的广告费支出200万元不能扣除,调增应税所得200万元;
按规定当年允许在税前扣除的广告费为:9600×15%=1440(万元),即600万元的广告费可全额扣除。
另外,以前年度累计结转广告费1300万元,按规定扣除1440-600=840万元,余下的460万元结转以后年度。因此,当年应调减应纳税所得额840万元。 ;(6)固定资产的折旧费
固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。折旧年限以国家规定为准。
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折
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