所有者权益的性质与计量.pptxVIP

本科生《会计理论》第6章 所有者权益的确认与计量内容提要第1节 所有者权益概述第2节 所有者权益的性质 第3节 所有者权益的计量第4节 所有者权益变动的确认与计量第1节 所有者权益概述1.1 所有者权益的内涵1.2 所有者权益的分类1.1 所有者权益的内涵（一）一般的权益概念内涵丰富名称表述不同如净值、业主权益、业主所有权、股东权益权益持有者的范围不同可能包括债权人、部分所有者、业主或股东权益内涵的模糊性即对资产或财产的任何权利、权益或要求权1.1 所有者权益的内涵（二）会计学上的权益概念狭义的涵义仅指所有者的权益即仅指所有者对企业资产的要求权广义的涵义不仅包括所有者而且包括其他的相关主体如债权人等的权益会计学上倾向于将权益作狭义的理解主要侧重于所有者对现金和其他资产（包括收益）的处置权利以及在企业清算时对剩余资产的分配权利和出售或转让企业产权的权利1.1 所有者权益的内涵（三）所有者权益的概念计量角度是某个主体的资产减去负债后的剩余权益缺点其没能很好地说明所有者权益的经济内涵原因因为资产减去负债后所得的差额还是资产性质既不是资产本身，也不是资产减去负债的差额，也不是作为内部的管理者与雇员、外部的供货商、顾客、债权人或其他人拥有的企业权益权益是企业的投资人作为所有者1.1 所有者权益的内涵（四）所有者权益与负债差异所有者权益是一项永久性投资所有者权益对企业经济资源的要求权次于负债对股东所支付的股利往往根据期间收益、留存收益和可供分配现金数额而转移股东的求偿权并不代表企业的法定义务，分给股东的股利仅仅在正式宣告后才能视为企业的负债计量方面所有者权益要素不必像资产和负债那样单独计量，而是根据一定的方法计量特定的资产和负债所形成的结果1.2 所有者权益的分类（一）不同企业组织形式对所有者权益的要求独资企业代表业主对企业的所有权业主权益一般是不需要分类的合伙企业需按每个合伙人的权益进行分类核算，反映各自投资的增减公司制企业需要更为详细的分类以便向更多的利益相关者（包括股东、债权人、员工、政府部门和顾客等）提供有关企业过去或预期的经济利益及企业管理当局的管理效率1.2 所有者权益的分类（二）公司制企业所有者权益的分类以揭示资本来源不同的分类实缴资本、资本盈余通过发行股份或接受捐赠等方式所获得的外部资金来源资产升值、留存收益企业在生产经营过程中所获得的内部资金来源以揭示法定资本为前提的分类法定资本和非法定资本以揭示股利分配限制要求的分类投入资本和留存收益以揭示清算分配限制要求的分类第2节 所有者权益的性质2.1 业主权理论2.2 企业主体理论2.3 企业理论2.4 剩余权益理论2.5 基金理论2.6 指挥者理论2.1 业主权理论（一）业主权理论的形成1494一个所有物=其人财产所有权 卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）《簿记论》18世纪初对工业革命前主要由小型的业主经营的企业形成的经济类型的描述其产生的最初动因是对记账规则的解释1927年《会计学：原理和问题》较完整地论述了业主权益理论亨利·兰德·哈特菲尔德2.1 业主权理论（二）业主权理论的要点与运用会计恒等式为“资产－负债=所有者权益”所有者位于权利的中心，资产是所有者拥有的权利，负债是所有者所承担的义务，权利减去义务之后的余额便是所有者权益，它代表了所有者所拥有的企业净值企业的成立初期，企业的净值就等于所有者的投资在企业的经营过程中，企业的净值就等于所有者的初始投资和新增加的投资加上累积净收益减去所有者提款和所有者的分派款业主权理论是一种净财富概念，即代表所有者拥有的净财富或净价值收入应作为所有者权益的增加费用应作为所有者权益的减少收入与费用之间的差额所形成的净收益或净损失应直接归属于所有者权益的增加或减少收入确认中的总括收益观就是基于业主权理论特别适用于独资企业组织或合伙企业组织2.2 企业主体理论（一）企业主体理论的形成最早雏形是中世纪的代理人会计企业主体本身就是区别于业主的，是独立于业主之外而客观存在的一个实体，甚至具有自身的人格化特征威廉·A.佩顿无论怎样，企业都是一个独立的实体，只要企业在职能上与业主、债权人分离，那么会计所关注的就只能是企业主体而非业主和债权人《会计理论——兼论公司会计的一些特殊问题》2.2 企业主体理论（二）企业主体理论的要点与运用资产=负债＋所有者权益，即资产=权益（债权人权益和业主权益）等式左边的资产代表企业自身收受特定物品和服务或其他利益的权利等式右边反映的是企业资源的提供者涵义负债是企业自身应该承担的经济义务收入是所必须付出的代价，是企业的所得费用是为了获得这些收入而耗费的商品或劳务的成本是企业所失收入减去费用得出的净损益是企业的经营成果而不是业主的所得2.3 企业理论（一）