第二十五章合并财务报表1.pptxVIP

第二十五章合并财务报表1;本章基本结构; 一、合并财务报表的概念、目的和分类 1、合并财务报表的概念 合并财务报表，是指将具有法人地位的控股企业和被控股企业所组成的企业集团作为一个会计主体，在集团内各企业个别报表的基础上，由控股股东运用规定的合并程序和方法编制的，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量状况的财务报表。 母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。 子公司，是指被母公司控制的企业。;合并财务报表与单独报表的比较;合并财务报表与汇总会计报表的比较;2、合并财务报表的目的: 1.合并财务报表能够提供反映母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。 ——经济实质重于法律形式 2.合并财务报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生。;3、合并财务报表的编制时间和种类;二、合并政策 是否需要将被投资企业的报表纳入合并报表，即合并范围的界定需要遵循各国合并政策的要求。 我国合并财务报表准则规定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。;合并范围;;;;投资单位持有被投资单位半数以上的股权但不能控制被投资单位的情形： ①已宣告被清理整顿的子公司； ②已宣告破产的原子公司； ③母公司不能控制的其他被投资单位。 ;;;;三、合并理论;三种合并理论的比较：;四、合并财务报表的编制程序; 在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料： ①采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； ②与母公司不一致的会计期间的说明； ③与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料； ④所有者权益变动的有关资料； ⑤编制合并财务报表所需要的其他资料。 ;;;;;;从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的 长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付 下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、 负债和所有者权益的增减变动。 因此，编制合并财务报表时，应当在母公司与 子公司财务报??数据简单相加的基础上，将母 公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有 者权益项目予以抵销。;;;;;开设工作底稿;第二节 合并日后合并财务报表的编制;;;;;;;长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 内部债权与债务项目的抵销 内部商品销售业务的抵销 内部固定资产交易的处理 内部无形资产交易的处理 ;（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销;;;（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销;;分别抵消分录：;;;;;资 产;;;;;;;;;;;;;;;;;;四.编制合并工作底稿并编制合并财务报表：;;2020/11/18;2020/11/18; 账面价值 公允价值 差额 存货 198000 200000 2000 固定资产（净） 540000 620000 80000 无形资产 36000 44000 8000 合计 774000 890000 90000;⑴计算投资差额和商誉 ;调整分录;2. 母公司对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法的调整分录： ①确认现金股利并抵销成本法确认的投资收益 （c） 借：投资收益 (63,000×90%) 56,700 贷：长期股权投资 56,700 ②母公司确认子公司实现的净利润中应享有的部分 (b) 借：长期股权投资 (88,400×90%) 79,560 贷：投资收益 79,560 调整后长期股权投资的账面余额= 867,500- 56,700+ 79,560 = 890,360 ;;P公司合并工作底稿 2007年12月31 日;P公司合并工作底稿 2007年12月31 日;2020/11/18;;;;P公司合并工作底稿 2009年12月31 日;P公司合并工作底稿 2007年12月31 日;2020/11/18;9、春去春又回，新桃换旧符。在那桃花盛开的地方，在这醉人芬芳的季节，愿你生活像春天一样阳光，心情像桃花一