外部审计角度舞弊分析.pptx

外部审计角度舞弊分析—企业合并与合并报表、非经常损益等邱连强2011-6-9 ;会计：科学 VS 艺术 VS 魔术  （山脚分手、山上回合） 相信数字，但不要迷信数字 （数字重要，但数字背后的原因更重要！）  ;一、A股资产重组及财报舞弊分析 二、企业合并及合并报表舞弊分析 三、非经常性损益问题与舞弊分析 四、收入确认会计问题与舞弊分析 ;讲者简介;1、中国A股资本市场概况;资讯来源;A股市场概述：主要交易类型;资本市场的资产重组类型;资本市场的并购重组特点;资产重组中的核心会计问题——会计是反映交易，还是影响交易？;概述： A股市场的主要监管者 ;12;财政部：会计审计和内控方面的法规;概述： A股市场的主要中介机构;概述：CPA在重大资产重组过程中的主要工作;2、原则导向下：职业判断的重要性;参考：财务报表舞弊分析逻辑框架;参考：财务报表舞弊的动机分析;3、财务欺诈之利润表——历经磨难的利润;案例：2010年IPO报表粉饰新动向;案例：2010年IPO报表粉饰新动向;案例：2010年IPO报表粉饰新动向;案例：2010年IPO报表粉饰新动向;4、财务欺诈之资产负债表——藏污纳垢之地;虚构资产?无中生有、性质恶劣 虚构收益（收入）同时但真实的现金流入?表内玩起数字游戏（如虚增经营性现金流入的同时虚增投资性支出 ） 虚增资产或虚减负债方式套取现金（货币资金），如上市公司股东违规占资和委托理财等问题 多记资产?提前确认收入形成的应收账款、收益性支出资本化形成的非流动资产、少转成本形成的存货虚增、少计折旧和摊销的资产虚增、少计资产减值的资产虚增等 隐瞒债务?表外融资（哈空调），三保、污染等潜在的预计负债。或材料采购不入账隐瞒应付账款、导致营业成本虚减（存货已销但成本空转）从而虚增收益 【如应付账款畸低 】 ;对财务、会计的要求;提高财务信息质量要求 符合编报规则要求 可靠性（可比性？） 以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告（不??根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的，如蓝田股份、银广厦等） 充分披露（在“至少”基础上） 整个申报期间、整套报表贯彻“稳健”理念，如合并、收入确认、坏账准备、折旧、资本化;对策：相信数字，但不迷信数字！;（1）盈利质量与资产质量相互背离 【B/S 比P/L重要】 （2）净利润与经营现金流量持续背离【纸上富贵/真金白银】 （3）销售收入与经营活动产生的现金流量相互背离 （4）“洗大澡”式的资产减值 （5）会计估计与会计政策变更相互混淆 （6）会计估计变更与会计差错更正项目混淆 （7）不合乎商业逻辑的资产置换 （8）期末发生的异常销售(尤其是对新客户的大额销售) （9）已发货未开票的销售 （10）前期“销售”在本期大量退货 （11）购买日前后毛利率差异悬殊 （12）与客户频繁发生套换交易(swap transaction) （13）通过关联方进行的购销业务;;参考—财务侦探利器：基本面到财务面;没有基本面分析，任何对会计政策和估计的评价都是武断的 两家航空公司，对波音飞机的折旧年限分别是10 年和25 年，飞机的经济使用年限是15 年，哪家公司的折旧政策更为合理呢？10 年或25 年的回答都是片面的，关键要看折旧政策是否和公司的战略相一致 第一家航空公司采用的是差异化战略，主要为高端乘客提供高质、安全的服务，这种情况下缩短飞机使用年限，及时重置和更新飞机，保证服务质量是同公司战略相吻合的，因此采用10 年的折旧年限是合理的。 第二家航空公司采用的是低成本战略，通过低价来吸引价格敏感度高，而对服务和安全质量要求较低的中低端客户，所以通过延长飞机的适用年限来降低成本，同样具有合理性;在基本面分析基础上对财务指标作出评估，脱离基本面分析评估财务数据是没有意义 会计政策（含会计估计）是激进、中庸或保守 财务指标是偏高、适中或偏低 经营战略、财务策略是否恰当 基本面分析中要关注“两力”、 “两位” ：行业发展潜力和盈利能力，以及企业所处地位与战略定位 通过基本面分析和财务分析，最重要的是要形成对财务数据的合理预期：在深入了解企业基础上形成对公司盈余的合理判断。;商业模式：微笑曲线背后的苦笑;铁矿石开采占有上游资源，处于主导地位，可以随需求增加而提价 而钢铁企业如宝钢、鞍钢等则处于不利地位（钢铁产品属于无法差异化的大宗商品，属于同质化竞争，钢铁企业根本无法掌控钢铁最终用户）;产业链分析：美女LV包 PK 民工的编制袋;一、A股资产重组及财报舞弊分析 二、企业合并及合并报表舞弊分析 三