第二章合并财务报表11.pptxVIP

第二章 合并财务报表;第一节 合并财务报表概述; 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。;二、合并财务报表的合并理论;三、合并会计报表的种类;四、 合并范围;（二）母公司与子公司;（三）“控制”的含义及认定;;2.投资方对被投资方拥有“权力”的一般标志 （1）投资方直接或间接持有被投资方半数以上的表决权。 （2）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权。 （3）投资方持有半数或半数以下的表决权但对被投资方拥有“权力”的其他情形。 ①股权分散； ②投资方拥有被投资方的潜在表决权； ③其他合同安排产生的权力； ④被投资方以往潜在表决权的行使。 3.其他情形 ;四、 合并财务报表的编制程序;1.以个别报表为基础原则;1.统一会计政策 2.统一会计期间 3.提供必备资料;（三）合并财务报表的编制程序;（四）关于调整处理;（五）关于抵销处理; 关于抵销处理 在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。 编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。; 在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目)，而不是具体的会计科目。 比如，在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。;被购买方可辨认净资产账面价值 500万;表1 合并报表工作底稿; 第二节 与内部股权投资有关的抵销处理 ;一、基本原理;二、合并日合并报表工作底稿中的相关抵销处理;（一）同一控制下企业合并日合并报表;1.一次投资实现控股合并 ;资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。 合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。 ;2.分步投资实现控股合并 ;（二）非同一控制下的企业合并（合并日合并报表);被购买方可辨认净资产账面价值 500万;表2 合并报表工作底稿;被购买方可辨认净资产账面价值 500万;表3 合并报表工作底稿;对于合并日之前已经持有的对被合并方的股权投资，按照其在合并日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值之差，计入当期投资收益。;【例5】分步交易实现非同一控制下企业合并;与个别报表有关的账务处理;与合并报表有关的调整与抵销处理;三、合并日后（各期末）合并报表工作底稿相关抵销处理;抵销处理归纳;抵销处理归纳;抵销处理归纳;[例6] 综合举例——合并当年;[例7] 综合举例——合并后第二年;抵销处理归纳;内部长期股权投资减值准备的抵销;四、子公司持有母公司股权的抵消处理;【例2-17】甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司80%的表决权股份。2013年年末甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为8000万元，乙公司的股本等股东权益为10000万元；乙公司持有对甲公司的权益性投资作为可供出售的金融资产核实，账面价值为3000万元。假定不考虑其他因素。;与内部股权投资有关的抵消处理的其他举例参见教材【例2-9】-【例2-17】; [例] 20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料。 20×7年12月31日，P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 20×7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 ;20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4 000万元，其中股本为2 000万元。资本公积为1 600万元。盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 P公司与S公司个别资产负债表。 假定