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对内部审计发挥免疫系统功能的思考 对内部审计发挥免疫系统功能的思考 国家审计署审计长刘家义明确指出：从本质上看，审计是保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”。“免疫系统”理论的提出，深刻揭示了审计的本质，是对中国特色社会主义国家审计制度的更高定位，也是对审计本质作用的全新阐释，它不仅丰富了审计内涵，而且拓展了审计工作的外延，是重大的理论创新。我国的审计体系是由国家审计、内部审计和社会审计共同构成的一个整体，因此，“免疫系统”理论不仅适用于国家审计，同时也适用于内部审计、社会审计，这一监督体系，共同为国家经济社会健康运行发挥着保驾护航的作用。内部审计作为一个部门、单位、系统实施内部控制和管理的重要手段，相比于国家审计、社会审计更是处在发挥“免疫系统”功能的“最前线”，相比于国家审计、社会审计更直接、更及时、更广泛地发挥着“免疫”功能。下面，笔者结合审计工作实践，就内部审计如何充分发挥“免疫系统”功能，进而促进整个组织管理控制系统高效运作，更好地为保障国家经济社会科学发展服务，谈谈自己的认识和思考。 一、内部审计在审计“免疫系统”体系中所处的地位和重要性 我国的审计监督制度，是由国家审计、内部审计和社会审计三部分构成的。国家审计，主要代表国家对财政资金、国有资产和社会公共资产等进行审计监督；社会审计，主要是接受客户委托，起到一个社会公证的作用；内部审计，顾名思义，是一个部门、单位、系统实施内部控制和管理的重要手段，是组织内部一种自我诊断、自我约束、自我完善的制度，是组织内部管理控制体系中的重要组成部分，属于强身健体的“保健”性质。内部审计在组织内部，更熟悉组织内部情况，具有外部监督不可替代的优势，内部审计是外部监督的基石。加强内部审计是组织自身强化管理控制、防范风险的需要，是促进组织内部科学、高效管理的一个重要环节，也是一个部门、单位、系统建立现代管理制度的必然要求，可以说在很大程度上，组织之间的竞争就是管理水平的竞争，而内部审计就是组织实施内部管理，改进和完善内部控制的重要手段。因而，内部审计对促进组织加强内控管理，增强自我约束，强化廉政建设，及时发现和查纠组织内部存在的违规违法问题，堵塞管理漏洞，减少损失浪费，避免决策失误，提高经济管理水平，实现组织目标等方面均起着不可或缺的重要作用。 当前，从我国内部审计的发展趋势看，其职能已由传统的监督、评价拓展为监督评价与咨询并举，逐渐由“监督导向型”向“服务导向型”转变，内部审计的重点也由单纯的财务审计向管理审计和风险审计转变，内部审计在组织管理控制中发挥着日益重要的监督和参谋作用，内部审计已成为组织内部建立的自我完善、健康发展的免疫机制。具体来说，内部审计的作用主要可归结为修补性作用、预防性作用、防护性作用和建设性作用四大方面。修补性、防护性作用是指内部审计的检查和评价活动，可以及时发现、揭示和纠正各种舞弊行为，并制约各种舞弊行为的产生，以防止、避免和弥补给组织造成不良后果。预防性、建设性作用是指内部审计通过实施必要的检查和评价，针对组织管理和内部控制中存在的问题和不足，提出富有促进性的意见和改进方案，从而协助组织高级管理层改善管理控制，提高运作效率和效益，以最佳的方式实现组织目标。由此可见，内部审计的作用，归根到底就是组织的自我“免疫”功能，是审计“免疫系统”体系发挥作用的“先头部队”。 事实清楚地表明，内部审计就是组织内部的免疫机制，内部审计与国家审计、社会审计相比，在于其功能内载的独特性，互补于国家审计、社会审计。内部审计与国家审计、社会审计一起担当着“免疫系统”角色，在各自充分体现固有本质属性的同时，既有分工，又有合作，各有所长，又相互补充，三者之间相辅相成，最终共同形成为维护和促进国家经济社会健康运行“保驾护航”的坚固防线。同时，内部审计作为一个组织实施内部控制和管理的重要手段，与国家审计、社会审计相比更是处在发挥“免疫系统”功能的最前沿，因此，内部审计作为审计“免疫系统”体系的重要组成部分，更应在演进中定好自己的位、找准自己的位置、明确自己的任务与职责，切实担负起作为保障国家经济社会健康运行“免疫系统”第一道防线的重任。 二、内部审计充分发挥“免疫系统”功能的途径 内部审计要切实发挥好“免疫系统”功能，就必须首先要解放思想、转变观念、与时俱进，树立科学的审计理念，立足内部审计的本质和实际，明确自己有效发挥“免疫系统”功能的途径和方式。笔者认为，发挥内部审计免疫系统功能，在实际工作中可以通过以下途径得到实现： （一）立足审计查错纠弊功能，充分发挥内部审计的修补性作用 查错纠弊是审计的基本职责，通过审计及时发现问题、分析问题、纠正问题、解决问题，坚持把查处问题与促进改革、完善制度、强化管理结合起来