消费税的税收筹划.pptxVIP

第三章 消费税的税收筹划 第一节 消费税概述 第二节 转让定价的税收筹划 第三节 包装物的纳税筹划 第四节 兼营销售的纳税筹划 第五节 生产方式的纳税筹划 第一节 消费税概述 一、纳税义务人 二、税目、税率 三、应纳税额的计算 第二节 转让定价的税收筹划 转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润，在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据之间的共同利益，或为最大限度维护其收入而进行的产品或非产品转让。在转让过程中，产品的转让价格可根据双方意愿高于或低于市场价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。其实，利用转让定价进行税收筹划就是利用消费税的征税环节来进行税收筹划。 第二节 转让定价的税收筹划 一、经销部核算的税收筹划 二、联营企业的税收筹划 一、经销部核算的税收筹划 我国税法对纳税人自设的非独立核算的门市部有严格规定，其销售自产应税消费品应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。税法对独立核算的门市部没有限制。因此，我们的筹划思路就在于利用独立核算的经销部核算方式来进行转让定价的巧妙运用。 一、经销部核算的税收筹划 例1: 某酒厂主要生产粮食白酒，每年都有比较固定的客户到工厂直接购买，销售量大约有5000箱（每箱12瓶，每瓶500克），每箱对外销售500元。请问：如何进行该厂的消费税筹划？ （1）直接销售，则应纳消费税税额为： 一、经销部核算的税收筹划 应纳消费税＝销售数量×定额税率+销售额×比例税率 ＝5000×12×0.5 ＋5000×500×20% ＝30000＋500000 ＝530000（元） 一、经销部核算的税收筹划 （2）如果该厂设立一独立核算的经销部，该厂按销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱450元，经销部再以每箱500元的价格对外销售，则应纳消费税税额为： 一、经销部核算的税收筹划 应纳消费税 ＝销售数量×定额税率+销售额×比例税率 ＝5000×12×0.5+5000×450×20% ＝30000＋450000 ＝480000（元） 可节税：530000－480000＝50000（元） 一、经销部核算的税收筹划 例2: 永昌实业总公司由长虹公司、长达公司两个公司组成，两个企业处于一个生产链上，进行连续加工，长虹公司生产的甲产品为长达公司生产乙产品提供原料。长虹公司每提供一吨产品，长达公司也可以生产一吨产成品。 长虹公司产品适用税率为30%，长达公司产品适用税率为5%；长虹公司产品销售价格100万元/吨，长达公司产品销售价格为120万元/吨。由于两企业承包给了两个外地人进行经营和管理，大家按照目标管理的思路进行分析核算和运作。由于产品拥有较好的市场占有率，2004年企业取得了较好的经济效益。 一、经销部核算的税收筹划 2004年底永昌实业总公司的董事长李斌参加了一个税收策划讲座，在会上，李斌了解到“税收筹划”的新理念，就联想到本企业目前的经营情况：为什么不请税务专家来企业看一看呢？ 回到企业后，他就聘请了专家到企业做客。小方和老王应缴到该企业做客，当他们在闲聊中得知该企业2005年长达公司已经获得10000吨的销售合同后，就发现了商机：永昌销售公司应该怎么样安排生产和销售？ 一、经销部核算的税收筹划 筹划测算：如果按照现行计划安排生产和销售，公司每吨产品的应纳消费税： 长虹公司销售每吨产品应缴纳消费税＝100×30%＝30(万元) 长达公司销售每吨产品应缴纳消费税＝120×5%＝6(万元) 假设企业2005年就以该合同安排生产，两个公司合计每吨产品应缴纳消费税36万元，则2005年永昌实业公司应该缴纳消费税合计360000吨。 一、经销部核算的税收筹划 筹划分析：永昌实业总公司所从事的业务是否存在税收策划的可能性？从产品税收成本的角度来分析，由于两种产品所适用的消费税税率不同，而且相差比较大，这是人们进行税收策划的动力因素；从产品的自身属性来讲，两种产品正好属于上下游，有生产线上的连续性，这是产品本身所提供技术方面的筹划条件；再从两个公司的关系上来分析，它们同属于一个母公司，是一个利益共同体，这是组织机构条件，经过市场调查，了解到甲产品的销售价格在79万元到110万元之间。 一、经销部核算的税收筹划 于是小方和老王就提出如下筹划意见： 将长虹公司的产品降低订价。当销售价格定为80万元/吨卖给长达公司时，我们假设总公司对外销售的价格不变，这样， 长虹公司销售每吨产品应缴纳的消费税：80×30%＝24(万元) 长达公司销售每吨产品应缴纳的消费税：120×5%＝6(万元) 总公司的应纳税额：24＋6＝30(万元) 一、经销部核算的税收筹划 筹划结论：也就是说，两个公司