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第六章 审计计划本章知识框架第一节 初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容(一)初步业务活动的目的1.确保具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力[知己]；2.确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项[知彼]；3.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解[相互了解]。一、初步业务活动的目的和内容(二)初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序[管理层等诚信]；2.评价遵守相关职业道德要求的情况[独立性、专业胜任能力等]；3.就审计业务约定条款达成一致意见[商定业务约定条款]。【单选题】A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是( )。A.就审计范围与甲公司管理层沟通B.获取甲公司管理层声明书C.就审计责任与甲公司治理层沟通D.评价项目组成员的独立性【答案】D【解析】选项A，审计范围是总体审计策略的内容；选项B，是审计工作将要完成，即将要出具审计报告时才获取管理层声明的；选项C，与治理层沟通属于是一个持续的、不间断的过程，但是至少也要在审计开始之后。二、审计的前提条件1.财务报告编制基础关注：确定财务报告编制基础的可接受性考虑的因素：第一，被审计单位的性质；第二，财务报表的目的；第三，财务报表的性质；第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。　2.就管理层的责任达成一致意见　管理层认可并理解其责任，是审计工作的前提，这对独立审计工作是至关重要的。　如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据，在这种情况下，承接此类业务是不恰当的（除非法律法规另有规定）。三、审计业务约定书（一）审计业务约定书的基本内容1.财务报表审计的目标与范围；2.注册会计师的责任；3.管理层的责任；4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。（二）审计业务变更对业务约定书的影响1.导致被审计单位变更业务的情形（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。2.如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：（1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；（2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。（三）变更为审阅业务或相关服务业务的要求1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑在适用的法律法规允许的情况下提及的事项外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响；2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务；（三）变更为审阅业务或相关服务业务的要求3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。第二节 总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略（一）制定总体审计策略目的注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和审计方向，并指导具体审计计划的制定。（二）制定总体审计策略应考虑的事项注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：1.确定审计范围；2.审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质；3.确定审计方向；4.所需要的审计资源。二、具体审计计划（一）具体审计计划的目的1.获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平；2.确定审计程序的性质、时间安排和范围。（二）具体审计计划的内容具体审计计划包括以下三大部分：1.为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；2.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；3.具体审计计划应当包括根据审计准则的规定，注册会计师对审计业务需（实施的其他审计程序。三、总体审计策略与具体审计计划的关系图6-1 审计计划的两个层次（一）解读图6-1 1.审计计划分为两个层次，总体审计策略（图中英文字母E，后同）和具体审计计划（F）。2.审计计划工作贯穿在整个审计过程中，并随着审计过程的展开可能需要不断修订。整个审计过程可以