所得税会计概述.pptxVIP

王少泽 基本情况;所得税会计;本章是关于所得税会计的介绍。 所得税会计主要是针对会计与税收处理规定的不同造成的资产、负债的账面价值与其计税基础的差异，如何确认相关的递延所得税，以及如何确定利润表中应予确认的所得税费用。 ;一、确认递延所得税的必要性 递延所得税的确认体现了： 1.资产、负债的界定，符合资产负债观 2.权责发生制原则－－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 3.配比原则－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互???比;应付税款法下： 借：所得税费用（会计立场） 贷：应交税金——应交所得税（税法立场） 资产负债表债务法下： 借：所得税费用（会计立场） 递延所得税资产 贷：应交税金——应交所得税（税法立场） 递延所得税负债 ;例1:某公司每年税前利润总额为1000万元,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为25% 会计处理:2004年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除 ;按照应付税款法： 2004 2005 税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计: 所得税费用 (300) (200) 净利润 700 800 ;如果确认递延所得税,则: 2004 2005 税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计: 当期所得税 (300) (200) 递延所得税资产 50 (50)（当期消耗了收益） 净利润 750 750 2004年所得税费用＝300－50＝250 2005年所得税费用＝200＋50＝250 ;二、所得税会计核算的基本要求与程序;（二）所得税核算的方法——资产负债表债务法 是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。;（三）所得税会计核算的一般程序 ◆1.确定资产负债表中有关资产和负债项目的账面价值和计税基础。 ◆2.区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 ◆3.确认计量递延所得税负债和递延所得税资产 ◆4.确定利润表中的所得税费用 当期应交所得税=应纳税所得额×适用的所得税税率 所得税费用=当期应交所得税+递延所得税负债（-递延所得税资产）; 一、资产的账面价值与计税基础 （一）资产的账面价值 资产的账面价值是指按照会计准则规定资产在资产负债表上应列示的金额。 例如： 以历史成本计量的资产：实际成本（账面余额）－累计折旧（摊销）－减值准备 以公允价值计量的资产：资产负债表日公允价值 ;（二）资产的计税基础（税法角度） 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 ◆资产的计税基础 = 未来可税前列支的金额 ◆某一资产负债表日 资产的计税基础 = 成本 - 以前期间已税前列支的金额 ;（三）账面价值与计税基础的关系 1.一般在初始确认时，资产的账面价值＝计税基础 初始计量时