增值税应纳税额的计算(ppt46页).pptxVIP

;一、一般纳税人应纳税额的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算 （二）一般纳税人销项税额的计算 （三）一般纳税人进项税额的计算 二、增值税应纳税额的计算 ;?;（一）一般纳税人应纳税额的计算 增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，应纳税额等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为： 应纳税额 = 当期销项税额－当期进项税额 确定当期销项税额主要考虑两个问题： 一是当期要不要计税，即纳税义务是否产生； 二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。 确定当期进项税额主要考虑两个问题： 一是该笔业务所涉及的进项税额能否抵扣； 二是该笔进项税额能否在当期抵扣。; （二）销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为： 销项税额 = 销售额×税率 1. 销售额的概念 销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 凡随同销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度规定如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。; 要点： ①销售额中不包括向购买方收取的销项税额 ②销售额中包括消费税税金和关税 ③价外费用中不包括受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 ④ 价外费用中不包括 同时符合以下两个条件的代垫运费： ——承运部门的运费发票开具给购货方； ——纳税人将该项发票转交给购货方。 ⑤价外费用均为含税收入 ; 〖例〗甲企业销售一批货物给乙企业，假设： ① 甲、乙两企业均为增值税一般纳税人； ② 运费由乙企业负担。 货物可采用的运输方式有： ① 甲企业送货上门，另外收取运费； ② 乙企业带车提货。 以上两种运输方式均无法满足上述两个条件。如果要同时满足以上两个条件，必???是由甲、乙两方以外的第三方负责运输。 现假设现委托丙货运公司（即承运部门）将货物运送给乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。;丙货运公司; 2. 销售额的计算方法 （1）含税销售额的换算 当纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价收取时，应将含增值税的销售额换算为不含税销售额。换算公式为： 不含税销售额﹦﹦含税销售额／ 1﹢税率 【例3-1】某公司为增值税一般纳税人，2009年5月销售某原材料一批，开出增值税专用发票中注明销售额为8 000元，税额为1 360元，另开出一张普通发票，收取包装费117元。要求计算该笔业务的增值税销售额。 该笔业务的销售额 = 8000 +117 ／ 1+17﹪ = 8100 ;在经济业务活动中，通常判定为含税定价的情形有： ①一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入 ②一般纳税人将货物或应税劳务直接销售给消费者、小规模纳税人 ③小规模纳税人发生销售货物或应税劳务 ;（2）纳税人进口货物 以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。 组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税 或 =关税完税价格×（1+关税税率）／（1－消费税税率 ） 【例3-2】某公司为增值税一般纳税人，2009年2月，该公司进口生产家具用的木材一批，关税完税价格8万元，已纳关税1万元。要求计算该公司进口木材组成计税价格。 【解析】 组成计税价格 = 8 + 1 = 9（万元） ; ; ;【例3-3】 某商场为增值税一般纳税人，2009年3月销售三批同一规格的货物，每批各1000件，销售价格分别为每件120元、100元和40元。经税务机关认定，第三批销售价格第件40元明显偏低且无正当理由。要求计算该商场3月增值税销售额。 【解析】 当月合理销售价格的平均售价= (120×1000 + 100×1000 )