变动成本法讲义.pptxVIP

第三章 变动成本法;导入案例;;表3-1 甲制药厂利润表 单位：元 ;表3-2 乙制药厂利润表 单位：元; 通过本案例的分析，你认为: 1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗?为什么? 2.如果你是公司财务科长，你将得出什么结论?如何向经理解释?;导入案例分析;表3-3 甲制药厂利润表 单位：元;存货类型;常用的生产成本分类;存货性成本与期间成本的区别;成本流转;成本流转示例图;完工产品成本计算表 ;多步利润表;制造成本流程总分类账T型账户;Direct Labor Factory Overhead;;第三章主要内容脉络图; 1.含义： 是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。 ;;; 1.以成本性态分析为基础计算产品成本。 变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。 2.强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。 变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。 ; 3.强调销售环节对企业利润的贡献。 由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。 4.成本信息主要服务于企业内部管理。 但尽管变动成本法具有它的优越性，由于现行会计准则和税收法规均要求企业以全部成本计算为基础确定利润和对外报告，因此它不能取代全部成本计算法，变动成本法下的各种成本信息仅限于企业内部管理部门使用。 ;一、产品成本的构成内容不同（主要区别）;例3-1;;二、对存货的估价不同;三、分期损益不同;例3-3;第三节 两种成本计算法税前净利差异的原因及转换; 【例3-4】假定ABC公司只生产一种产品，表3.8给出的是最近3年生产该产品的有关资料。若业务???在相关范围内，要求根据这些资料分别按两种成本计算法连续编制3年的利润表。;摘 要;根据表3.8的资料，我们可以计算出单位产品成本。 在全部成本计算法下，由于各年的生产量相等，因此单位产品成本不变，即 单位产品成本=5+24 000/8 000=8(元) 而在变动成本法下，单位产品成本为5元。 按照两种成本计算法编制的利润表如表3.9所示。 ; 表3.9 ABC公司利润表 单位：元; 分析比较表3.9中各年的税前净利，可以发现： (1)第一年两种方法计算的税前净利相等。 (2)第二年全部成本计算法计算的税前净利高于变动成本法3 000元(3 000-0)。 (3)第三年全部成本计算法计算的税前净利低于变动成本法3?000元(14?000-11?000)。 (4)从连续3年的总体损益情况看，由于产、销是总体平衡的，在一个较长的考察期内，固定生产成本全部随同已经销售的产品计入了损益，两种方法计算的税前净利总和也必然相等。; 假定在连续几个会计期间内，生产量变动，销售量维持不变。这时两种方法对损益的影响又是怎样？现再举一例进行分析。 【例3-5】假定DEF公司只生产一种产品，表3.10给出的是最近3年生产该产品的有关资料。若业务量在相关范围内，要求根据这些资料分别按两种成本计算法连续编制3年的利润表。;表3.11 DEF公司单位产品成本计算表 单位：元;表3.12 DEF公司利润表 单位：元;;两种成本计算方法对利润的影响比较;三、两种方法计算税前净利差异产生的原因及其转换 ; (1) 如果既无期初存货，也无期末存货，或者虽然有期初、期末存货，但存货中包含的固定成本数额没有变化，两种成本计算法扣除的固定成本总额相等。因此，两种方法计算的税前净利也必然是相同的。 (2) 如果期末存货中包含的固定生产成本大于期初存货中的固定生产成本，则全部成本计算法所扣除的固定成本总额要大于变动成本