持有至到期投资与长期股权投资.pptxVIP

第五章 持有至到期投资与长期股权投资;资 产;第一节 持有至到期投资;一、持有至到期投资概述;一、持有至到期投资概述;二、持有至到期投资的取得;（一）债券溢折价的原因 ;（二）持有至到期投资的初始投资成本; 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。 到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资——应计利息”科目； 分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。 会计处理： 借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等（实际支付的金额） ;三、持有至到期投资的后续计量;企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：票面利率法和实际利率法。 企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：直线法和实际利率法。;资产负债表日，计提债券利息时 持有至到期投资为一次还本付息债券投资： 借：持有至到期投资——应计利息 （债券面值×票面利率） 持有至到期投资——利息调整（溢折价/年限） 贷：投资收益 （两者之和 or 差） 持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资： 借：应收利息（债券面值×票面利率） 持有至到期投资——利息调整（溢折价/年限） 贷：投资收益（两者之和 or 差） ; 【例】20×3年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，面值为110万元，划分为持有至到期投资，买价（公允价值）为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率可收得固定利息4万元。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元。 要求： （1）按票面利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；按直线法摊销溢折价。 （2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。;后续计量方法比较; 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。 企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 该利率将在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 ;实际利率法应用： 计算实际利率 应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际利率也不同） 现值（债券成本）×（F/P，r，n）=到期值（面值+ 利息） r =？ 确认投资收益（期初摊余成本×实际利率） 按照初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。;计算摊余成本 初始确认金额经下列调整后的结果: 1. 扣除已偿还的本金； 2. 加上或减去采用实际利率法调整应计利息和溢折价形成的累计摊销额； 3. 扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）;实际利率法下： ? 资产负债表日，计提债券利息时 持有至到期投资为一次还本付息债券投资： 借：持有至到期投资——应计利息 （票面利息：债券面值×票面利率） 持有至到期投资——利息调整（挤兑额） 贷：投资收益 （实际利息：期初摊余成本×实际利率） ; 【例】20×3年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，面值为110万元，划分为持有至到期投资，买价（公允价值）为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率应计利息4万元，到期还本付息。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元。 要求： （1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益； （2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。 ;（1）在初始确认时，计算实际利率如下: （110+4×5）×（P/F，5，r）＝95 计算结果：r≈6.47%（按四舍五入方式取数）;（2）甲公司有关该项投资的会计分录如下： ①取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资——成本 1100000 贷：持有至到期投资——利息调整 150000 银行存款