税收筹划（第七版）教学课件-第3章 消费税的税收筹划.pptxVIP

;学习提示　;案例导入;;;在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税人,应当依照《消费税暂行条例》缴纳消费税。 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户及其他个人。消费税纳税人所指的单位和个人也包括外商投资企业、外国企业和外国公民。在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。 此外,对消费税的纳税人有一些特殊规定。例如,对委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向委托方交货时代收代缴税款;对进口的应税消费品,以进口人或其代理人为纳税人。;;从针对应税消费品征税的具体环节来看,为了方便征收管理、加强税源控制,我国的消费税主要是在应税消费品生产、经营的起始环节征收,具体包括: (1)生产应税消费品。应税消费品的生产销售环节是征收消费税的主要环节,因为消费税实行单一环节征收,所以在生产销售环节征收以后,在流通环节无须再缴纳消费税。除了直接对外销售应税消费品应征收消费税以外,纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 (2)委托加工应税消费品。委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同委托加工应税消费品。委托方委托加工的应税消费品收回后,继续用于生产应税消费品销售的,其加工环节缴纳的消费税税款可以扣除。 (3)进口应税消费品。单位和个人进口应税消费品,应于报关进口时在海关申报缴纳消费税。 (4)批发应税消费品。从2009年5月1日起,在卷烟的批发环节加征一道税率为5%的从价税。自2015年5月10日起,将卷烟批发环节的从价税税率由5%提高至11%,并按0.005元/支加征从量税。 只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税,雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税,不缴纳消费税。 (5)零售应税消费品。经国务院批准,自1995年1月1日起,金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用的消费税税率为5%,在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。 自2016年12月1日起,“小汽车”税目下增设“超豪华小汽车”子税目。其征收范围为每辆零售价格130万元(不含增值税)及以上的乘用车和中轻型商用客车,即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。对超豪华小汽车,在生产(进口)环节按现行税率征收消费税的基础上,在零售环节加征消费税,税率为10%。;;消费税的征收范围主要是根据我国的经济形势、国家在某一时期的消费政策和产业政策、群众的消费水平和消费结构以及财政收支情况等因素确定的。 按照《消费税暂行条例》的规定,自2006年3月调整后,目前已确定征收消费税的只有烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料15个税目,有些税目还进一步划分了若干子目。;;按照现行消费税法的基本规定,消费税应纳税额的计算分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法。 (1)从价计征。实行从价定率办法计征消费税的消费品,其应纳税额的计算公式为: 　　应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 因此,从价计征消费税的计税依据为应税销售额。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售是指有偿转让应税消费品的所有权;有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益;价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 (2)从量计征。实行从量定额办法计征消费税的消费品,其应纳税额的计算公式为: 　　应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率 因此,应纳税额的多少取决于应税消费品的销售数量和定额税率两个因素。 (3)从价从量复合计征。在现行消费税的征税范围中,只有卷烟、白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销售额(不含增值税)乘以比例税率。 生产、销售卷烟和白酒的从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟和白酒的从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。;;《消费税暂行条例实施细则》规定,消费税的纳