税收筹划（第七版）教学课件-第2章 增值税的税收筹划.pptxVIP

;学习提示　;案例导入;;;增值税是以商品(含应税劳务、服务、无形资产和不动产)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 2.1.1　纳税人 在中华人民共和国境内(以下简称“境内”)销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称“劳务”),销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人,为增值税纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。 由于我国增值税实行税款抵扣制度,对增值税纳税人会计核算是??健全,是否能够准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额有较高要求。为方便增值税的征收管理,保证对专用发票的正确使用和安全管理,将增值税纳税人按照其经营规模大小及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。 (1)一般纳税人与小规模纳税人的销售额标准。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《增值税暂行条例》)及其实施细则和“营改增”税收政策的规定, 自2018年5月1日起，小规模纳税人的销售额标准统一为: 年应征增值税销售额500万元及以下。;年应税销售额超过上述规定的小规模纳税人标准的纳税人为增值税一般纳税人。自2015年4月1日起,增值税一般纳税人实行登记制,不再实行资格认定审批制度,登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。 需要注意的是,年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、应税行为年销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户,可选择按照小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。 纳税人在年应税销售额超过小规模纳税人规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内，按规定办理一般纳税人登记手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定的时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续；逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。; (2)一般纳税人与小规模纳税人的计税方法。除了一些特殊情况适用简易计税方法计税外,增值税一般纳税人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为适用一般计税方法,即以当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额为应纳税额。其中,销项税额为应税销售额乘以适用税率,进项税额是指纳税人购进货物、接受应税劳务或者购进应税服务、无形资产与不动产所支付或者承担的增值税税额,但只有税法规定准予抵扣的进项税额才可以在计算应纳税额时从销项税额中抵扣。 小规模纳税人采用简便易行的计算和征收管理办法,适用简易计税方法计税,即以其全部销售额乘以税率(征收率)为应纳税额。;;(1)销售货物。销售货物是指有偿转让货物的所有权。其中,货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。 (2)销售加工、修理修配劳务。其中,加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内。 (3)进口货物。根据《增值税暂行条例》的规定,申报进入中华人民共和国海关境内的货物,均应缴纳增值税。 (4)销售服务、无形资产和不动产。 1)销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。 2)销售无形资产,是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产是指不具有实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 3)销售不动产,是指转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。;;我国现行增值税中设置有多档税率,包括13%、9%、6%、5%、3%和零,其中5%与3%实际上是指征收率。税率的具体适用范围如下所示: (1)基本税率。增值税一般纳税人销售或者进口货物,提供加工、修理修配劳务和有形动产租赁服务,税率一律为13%,这就是通常所说的基本税率。 (2)低税率。 1)增值税一般纳税人销售或者进口下列货物,按低税率9%计征增值税。 ① 粮食等农产品?、食用植物油、食用盐。 ② 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。 ③ 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。 ④ 饲料、化肥、农药、农机、农膜。 ⑤ 国务院规定的其他货物。;2)增值税一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、转让土地使用权及销售不动产,适用税率为9%。 3)增值税一般纳税人销售增值电信服务、金融服