税收筹划（第七版）教学课件-第7章 国际税收筹划.pptxVIP

;学习提示　;案例导入;;;国际税收筹划是指纳税人在不违反相关国家（地区）的国内税法、国际税收协定、区域性的税收协调法规以及其他国际税收法律规定的前提下,降低某一跨境经济活动税收负担或其全球税收负担的规划与安排。国际税收筹划并非国内税收筹划的平移延伸,它涉及不同国家（地区）的税收制度以及国际税法规定,因此国际税收筹划在原理、方法等方面与国内税收筹划存在较大差异。简而言之,国际税收筹划不仅需要综合设计降低纳税人的境内外税负,还需要重点关注避免国际重复征税和规避国际反避税风险。;;(1)税收居民身份。税收居民身份是国际税收筹划的基础概念。全球大多数国家（包括我国）或地区同时实施居民管辖权与地域管辖权,即对本国居民的全球所得以及非居民来源于本国的所得征税。因此,税收居民身份的认定非常重要。各国（地区）关于税收居民身份的认定标准通常存在于国内税法体系,国别之间存在差异。一般来说,对于自然人税收居民身份的认定,常见的判定依据包括长久居住的主观意愿、实际停留时间的客观事实等，具体体现为住所、居所、停留时间等判定标准。对于法人税收居民身份的认定,常见的判定依据有法律注册地、管理机构所在地、总机构所在地等。 另外，双边税收协定 中的“居民”条款，可以有效解决这缔约国双方居民管辖权冲突造成的双重税收居民身份问题，从而避免相应的国际重复征税问题。以中新税收协定为例，如果一个自然人同时被中国和新加坡认定为本国的税收居民，“其身份应按以下规则确定：(一）应认为仅是其永久性住所所在缔约国的居民；如果在缔约国双方同时有永久性住所，应认为是与其个人和经济关系更密切（重要利益中心）所在缔约国的居民；（二）如果其重要利益中心所在国无法确定，或者在缔约国任何一方都没有永久性住所，应认为是其有习惯性居处所在国的居民；（三）如果其在缔约国双方都有，或者都没有习惯性居处，应认为仅是其国民所属缔约国的居民；（四）在其他任何情况下，缔约国双方主管当局应通过协商解决。” 中新税收协定还规定，“除个人以外，同时为缔约国双方居民的人???应认为是其实际管理机构所在缔约国的居民。如果其实际管理机构不能确定，应由缔约国双方主管当局通过相互协商解决”，该条款适用于一个企业同时被中国和新加坡认定为本国居民企业的情形。;纳税人在进行国际税收筹划时,应特别注意以下三个与税收居民身份相关的问题: 第一,纳税人在跨境经营或投资过程中,若要享受国际税收协定的条款等,重要前提之一为纳税人必须是该协定缔约国一方或双方的税收居民。例如，中新税收协定第一条“人的范围”指出，“本协定适用于缔约国一方或者同时为双方居民的人。”因此在实践中,纳税人在申请适用税收协定时需要提供相应的税收居民身份证明。 第二,如果纳税人被同时认定为两国或多国的税收居民,则建议依据国与国之间签署的税收协定，申请明确其唯一的税收居民身份,以避免由居民管辖权冲突造成的国际重复征税。但是,如果国际税收协定网络并未覆盖这些国家,那么纳税人应避免同时成为相互未签署税收协定的国家的税收居民,以避免因为双重税收居民身份而承担双重税负。 第三，纳税人在同时实施居民管辖权和地域管辖权的国家（地区）从事经济活动，如果不想就全球所得向该国（地区）缴税，应避免成为该国（地区）的税收居民。 【知识点提醒】目前我国对税收居民身份的认定规定如下: 《中华人民共和国个人所得税法》第一条规定:“在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。” 《中华人民共和国企业所得税法》第二条规定:“本法所称居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。”;(2)所得来源地。除了明确税收居民身份之外,还需根据所得类型明确所得的来源地,这对明确非居民的纳税义务非常重要。根据国际惯例，通常所得来源国对来源于本国的所得具有优先征税权，居住国对本国居民的境外所得行使第二征税权。 对于经营所得来源地的判定,一些国家税法的规定主要有常设机构标准和交易地点标准。对于股息所得来源地的判定,通常是依据分配股息公司的居住地,即分配股息公司的居住国为股息所得的来源国。例如,子公司向境外母公司分配股息,这笔股息通常被判定为来源于子公司所在的居住国。对于利息所得来源地的判定,常见标准有借款人的居住地或信贷资金的使用地标准、用于支付利息所得的所得来源地标准、借款合同的签订地标准、贷款的担保物所在地标准等。对于特许权使用费所得来源地的判定,常见标准有特许权的使用地标准、特许权所有者的居住地标准、特许权使用费支付者的居住地标准、无形资产的开发地标准等。对于租金所得来源地的判定,常见标准有产生租金的财产使用地或所在地标准、财产租赁合同签订地标准、租金支