不良资产转让方式和涉税问题.pdfVIP

一、什么是不良资产？ 1 不良资产定 ：是银行业监管机构和金融机构 自身为管理 贷款 根据 内部 评级划分贷款质量的结果。 2 呆账 ：是 财务会计 的概念， 是从会计准则上允许进行核 销的定义。 不良资产和呆账并 没有实质性对应关系 。但如果银行希 望降低不良资产率，缓解拨备覆盖率压力，则需要通过不良 贷款中的呆账进行核销或者进行不良资产转让。而不良资产 转让如果是折价转让，折让的部分同样需要核销。 二、监管对银行不良资产的苛刻约束 1. 不良资产中抵押资产处置周期 商业银行法第四十二条规定，商业银行因行使抵押权、 质权而取得的不动产或股权，应当 自取得之日起二年内 处 分。超过 2 年按照 《商业银行资本管理办法》 附件 2 的规定， 股权资产也是需要在两年内处置，否则将面临惩罚性的资本 计提，从资本金中扣除。 两年期间的风险资本为 400%。 1 参见： 贷款风险分类指导原则》（银发 [2001]416 号） 《 2 参见财政部的 《金融企业呆账核销管理办法》 的附件 1 《一般债权或股权呆账认定标准及核销所需相关材 料》进行认定 1 同样不动产在行使抵押权处置期内（两年）风险权重为 100%，但超过处置期则按照“其他非自用不动产”处理，风 险权重为 1250%。 2. 不良资产转让或剥离对银行资产负债表和监管指标 影响分析 这里影响的主要指标有不良率、拨备覆盖率、贷款拨备 率、存贷比；先大概介绍一下这四项指标。 贷款拨备率基本标准为 2.5%，拨备覆盖率基本标准为 150%。这两项标准中的较高者为商业银行贷款损失准备的监 管标准。 贷款拨备率：贷款损失准备 / 各项贷款余额； 拨备覆盖率：（贷款损失专项准备金 +贷款损失特种准 备金 +贷款损失一般准备金） / （次级类贷款 +可疑类贷款 +损 失类贷款）； 从上述两项比率公式可以看出，贷款拨备率 / 拨备覆盖 率 = 不良率；其实为方便理解，应该将上述公式重新调整 为：贷款拨备率 / 不良率 = 拨备覆盖率 贷款拨备率对一家银行的风险识别没有任何参考价值， 只是巴塞尔委员会为应付贷款分类的周期性，引入的一个没 有风险敏感性的指标。贷款拨备率有别于其他几项贷款损失 监管指标，因为分母为各项贷款余额（包括正常类贷款）， 2 所以理论上在不良率低于 1.667% （2.5%/150%）情况下可以 把贷款拨备率看做一个常量（截止 2016 年底达标 2.5% ）， 当然不排除部分银行因为谨慎起见维持较高的贷款拨备率； 一旦不良率高于 1.667%，为维持拨备覆盖率的 150%水平， 银行不得不提高贷款拨备率。 存贷比 = 各项贷款 / 一般存款（去年 6 月份银监会做了 一些调整，但不影响本文的不良贷款转让分析，此处不再赘 述） 再来看贷款核销和转让对上述指标的影响； 通过不良资产处置改善商业银行监管指标主要就两种 途径，一是 核销 ，二是