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现金流量表培训 破产前：1974年营业净利润近1000万美元；经营活动提供营运资金2000多万美元；银行贷款总额达6亿美元；1973年股票价格为其收益20倍价格 实际上：1970年起现金流量净额持续呈现负数；1973年负债更是高达1亿美元；信用政策松弛、坏账比率较高、存货周转缓慢、产品大量积压、销售增长过快等因素占用了大量的流动资金 【引例】美国格兰特公司破产案件 1975年10月，美国最大的商品零售企业之一格兰特公司宣告破产引起商界的广泛关注。为什么这样一家盈利的公司会突然破产，银行会为一个濒临破产的公司发放贷款，投资者还购买其股票呢？问题就出在投资者和债权人过度关注账面盈利而不注意现金支付能力，即使账面利润不菲，由于存货和应收账款数额过大，也难免会倒闭歇业。如果尽早发现格兰特公司现金流量呈现的问题，那么投资者就不会对一个现金严重短缺、且毫无偿债能力的公司进行投资。 其实，除利润外，还有一项比盈利更重要的指标，就是企业的现金支付能力。格兰特事件使投资者认识到只分析资产负债表及利润表并不能完全满足投资决策的需要，投资人更希望从企业的经营活动中更多地提取有关现金流量的信息。为什么盈利企业会突然破产？为什么亏损企业也能发放股利？为什么净利润与经营现金流量并不相同？这些问题均可通过分析现金流量表得到回答。  现金流量表的基本概念 现金流量表的主要内容及填制方法 现金流量表的质量分析 目录 现金流量表的概念及意义 现金流量表的编制基础 现金流量表的基本概念 目录 现金流量表的概念及意义 现金流量表的概念： 《企业会计准则—现金流量表》中对现金流量表的定义为：反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表从动态上反映现金和现金等价物在一定时期的变动情况，是一张动态报表。 为什么要编制现金流量表？ 现金流量表的概念及意义 补充了资产负债表、利润表信息不足的部分 便于从现金流入和流出的角度对企业活动进行谨慎考核 有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素 可弥补权责发生制的不足、增强会计信息的可比性 现金流量表的作用： 在资产负债表和利润表已经反映企业财务状况和经营成果的基础上，现金流量表进一步提供财务状况的变动信息，在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面起到重要作用。 现金流量表的概念及意义 分析、评价公司支付能力、偿债能力和周转能力 有助于分析企业净利润的真实质量及现金流量的影响因素等 预测、规划企业未来现金流量情况及财务前景 揭示、明确企业现金流入和流出的来龙去脉 现金流量表的概念及作用 现金流量表的编制基础 现金及现金等价物 现金流量及分类 现金流量表的结构及编制方法 现金流量表的基本概念 目录 现金流量表的编制基础 现金流量表的编制基础： 现金流量表以现金及现金等价物为编制客体，以收付实现制原则作为编制基础，将权责发生制下的利润相关信息调整为收付实现制下的现金流量信息。 现金及现金等价物 《企业会计准则—现金流量表》中明确了现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款及其他货币资金，现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。。 库存现金 银行存款 其他货币资金 现金等价物 现金 现金和 现金等价物 银行存款 现金等价物 库存现金 其他货币 资金 库存现金：企业持有可随时用于支付的现金； 与“库存现金”科目的核算内容一致； 银行存款：包括企业存在银行或其他金融机构的随时可以用于支付的存款等。 与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款，如质押、冻结的活期存款等的存款，因此随时用于支付的存款≠活期存款。 现金流量表的编制基础 现金—库存现金、随时用于支付的存款 如果存在银行或其他金融机构的款项中不能随时用于支付，如不能随时支取的定期存款，不应作为现金流量表中的现金，但提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金概念中。 现金和 现金等价物 银行存款 现金等价物 库存现金 其他货币 资金 其他货币资金：存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等； 与“其他货币资金”科目核算内容一致。 现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，其中期限短一般是指从购买日起3个月内到期，现金等价物虽然不是现金，但支付能力与现金差别不大。 现金流量表的编制基础 现金—其他货币资金、现金等价物 常见的现金等价物为三个月内到期的、可上市流通、转让或随时兑现短期债券投资等。 权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当