财务报告的产生与发展.pptxVIP

财务报告呈报与分析;内容介绍;第一章 财务报告概述;第一节 财务报告的产生与发展;一、财务报告的产生与发展; 1、早期财务报告 （1）早期会计——财务报表的产生 直到1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利(LucaPacioli) 的第五部专著《算术、几何和比例概要》一书问世, 威尼斯的复式簿记方法才成为会计理论的基础在全世界推广。1586 年, 修道士唐·安杰洛·彼得拉(Don Angelo Pietra)第一次提出了修道院应该独立编制财务报表，并要对报表进行审核的观点。1633 年, 修道士卢多维科·佛罗里(Ludovico Flori) 发展了彼得拉关于会计报表的思想,强调了财务报表的重要性, 主张使用试算表。15世纪末以后“试算表”被广为采用, 它被认为是财务报表演进历程中第一阶段的标志物。 “余额账户”的出现标志着财务报表发展的第二个阶段。这是一种全部总账借方和贷方余额的汇总表, 利用该表可验证总账结转的正确性, 还可简单地将汇总资产和权益余额计入新的总账。余额账户使人们对实账户和虚账户的相互关系有了进一步的认识。 ; 当时, 余额账户与损益账户一样, 主要为清算和转账使用。在中世纪的意大利和德国, 当局为征收财产税, 要求编制财务报表。1673 年的法国商法法典也要求商人编制财务报表, 以便在商人破产时法院可利用财务报表进行必要的司法处理。在这种环境下, 会计的“余额账户”演变成早期的财务状况表, 也称资产负债表。 17 世纪, 西方出现了股份公司, 于是, 与其有利害关系的各种人强烈要求公司编制资产负债表。在这一时期, 人们十分关注资产和资本, 不太重视费用和收益, 盈利还是根据资产负债表本期纯资产与上期纯资产的增加额计算得出的,因此, 资产负债表是当时唯一的财务报表。 ; 18世纪60 年代, 英国开始了工业革命。在这种背景下, 18世纪后期的会计是为了满足企业工商活动的需要而建立的,其目的不再仅仅是辅助管理者, 而是向投资者报告其决策所需要的事项。现代财务报表的形式可以说主要是以19世纪的英国经验为基础建立起来的。1844 年,英国的股份公司注册法要求公司向股东公布经过审查的资产负债表;1856 年,英国的公司法规定了资产负债表的标准格式。1900 年, 英国的公司法要求企业对外提供经过审定的资产负债表。其报表格式与目前的是相反的。 19 世纪, 美国与英国一样主要也是使用资产负债表但当时, 美国的股份公司大多是小型的, 其资本主要依靠银行的短期贷款筹集, 而不是通过发行股票获得的, 因此 资产负债表使用的对象主要是商业银行。当时银行家的传统常识是, 债务人的偿还贷款能力与其存货变现能力相关而与其收益能力无关。故要求资产负债表中流动资产和流动负债排列在最前面。尽管如此，银行家并不相信其报表;财务报告呈报与分析;第一章 财务报告概述; 1、早期财务报告 (1)早期会计——财务报表的产生 (2)近代会计——财务成果表的产生 在19 世纪, 人们公认股利的支付不能超过企业累积的利润, 因此, 正确计算可向股东分配的年度收益便成为会计的主要任务。 但当时收益计量的关键往往是资产计价, 而非成本与收入的配比, 会计的目的是真实、清楚地反映资产负债表上资本保持的完整性和实现的利润。 1913 年10 月, 美国通过宪法第16 修正案, 它要求企业必须保持完备的财务记录, 以便国家征税。这一要求被视作美国企业史上的革命性事件, 也是当时企业界最不受欢迎的事件。从那时起, 美国国会被赋予“对各种来源的收入征税”的权力。于是, 美国税法的每一次制定都会引起会计问题的热烈讨论。可以说, 税收是促进会计重心由资产计价转向收益计量的主要动力。; 1、早期财务报告 （2）近代会计——财务成果表的产生 根据测算应税所得的具体处理方法和法庭的判决, 当时人们萌发了收益应发生在收益“实现”之前的想法。既然以销售时间作为衡量收益“实现”的标准是最客观的, 则这一时点也应是企业收入确认的时间。这就导致了新的收入确认、费用配比和收益计量方法的产生, 从而改变了以前通过年终盘 存资产以年末与年初差额确定收益的做法。这种重要变化在20 世纪30 年代早期已基本完成, 其结果是使得会计确认计量的重心由资产计价向收益计量转移, 财务报告的重点也由资产负债表转向财务成果表。财务成果表开始逐渐被认为是企业最重要的财务报表, 它亦称损益表、利润表或经营表。; 2、现代财务报告体系的产生 （1）流动资金表——第三张主要表的产生 企业的资产负债表和利润表是根据应计制确