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PAGE PAGE 1 全面预算管理问题研究 　　 　　刘越 　　摘要：现阶段，在我国企业中全面预算管理逐渐被广泛运用。但是，企业在进行全面预算管理的过程中暴露出诸多局限和问题，严重制约了企业财务管理水平的提高。因此，本文基于企业全面预算管理的现状，从管理体系和执行效率两方面分析了影响全面预算管理实施的问题和困难，并从预算编制方法、企业战略导向、实施效率及外部监督四方面，提出了完善及解决的对策。 　　关键词：全面预算管理 问题 研究 　　20世纪80年代，西方的预算管理理念开始被中国企业应用。一方面，中国引进西方管理会计的教材并邀请国外专家到国内进行讲学培训；另一方面，总结自己的成本管理经验。在这个过程中，还自主发明了一系列的管理办法，例如建立“班组核算管理”、“内部银行管理”和“岗位责任制”等，最终发展成了具有中国特色的“责任成本管理制度”，也称之为“责任成本预算制度。” 　　一、企业实施全面预算管理的优势和主要方法 　　（一）实施优势 　　（1）全面预算管理有利于使整个企业集团更加明确和重视企业战略目标规划。预算管理实际上也是一种战略管理，不同类型的企业，其全面预算管理也不可能是一致的，预算管理根据企业的战略规划，将总目标细分成一定周期的具体目标，并制订具体的管理方案。好的全面预算管理，能和企业战略规划一起，提高企业竞争优势及综合管理能力。 　　（2）有利于企业最大化整合有效资源并合理分配资源。因为资源是有限的，但是企业为了盈利需要大量资源的支持，这里的资源是指包括人力、物力和技术在内的所有能投入并且有盈利可能性的资源。全面预算管理将整个企业各个部门及人员全部整合在一起，分配在不同的责任岗位上，各司其职，他们都包含在全面预算管理的过程中。与此同时，公司的资金、存货、物料被明确记录在案，分配给不同的项目，防止资金物料存货的缺失。 　　（3）有利于企业有效控制经营风险并且保障资产安全。在日常业务活动中，企业将所有投资活动、经营活动的费用支出都纳入预算轨道，如果不通过预算审核，是无法支取公司资金的。或者一旦超过预算金额，需要额外的审核程序，经一级一级报告批准后，方可实行。这就保障了公司资产的相对安全，减少不必要的风险。 　　（二）主要理论方法 　　（1）杜邦通用模式：也称财务控制系统，是以投资报酬率为基本尺度、以各下级分部为基础的一种全面预算管理模式。 　　杜邦通用模式始于1925年，属于较早的传统的预算管理模式。但随着社会经济的不断发展以及社会发展模式的转型，企业经营环境的不确定性日益突出，市场上的竞争愈演愈烈，传统模式的劣势日益暴露出来，随后出现了多种改良与创新。 　　（2）作业基础预算（Activity-Based Budget）：主张通过改造一系列的流程，积极导入企业的总战略并对其流程进行优化处理，然后在此基础上编制相应的作业基础预算，最后将企业战略导入到预算中，其目的是使战略与预算管理的联系更加紧密。这是一种以战略为基础自下而上的编制预算新方法——作业基础预算不否定预算，否定的是“杜邦通用模式”。 　　（3）持续改进预算（Kaizen Budget）：是在最终预算中，以不断改进为目的，实施所有改进，其特点是不断的创新、追求绩效。持续改进预算最大的特点，就是以未来经营状况为基本尺度，反映连续保持增长所需的所有变动成果。 　　二、企业实行全面预算管理存在的问题 　　（一）企业预算管理体系不健全 　　1.编制过程中存在的问题 　　企业的预算指标偏向于体现本企业传统财务治标的持续稳定增长，体现在多个方面，主要包括营业成本、营业收入以及营业利润等，其目的是与“体现盈利扩大规模”目标相适应的。在编制预算的过程中，企业通常会考虑一系列的问题，例如环境的稳定性和风险的可预见性，并且以此为编制预算的基础前提，主要集中在使用定期预算法、固定预算法和确定预算法等，而通常会较少使用弹性预算、零基预算、滚动预算和概率预算等富有变动特点的编制方法。 　　2.分析过程中存在的问题 　　在对预算执行的具体情况进行分析研究时，仅仅只是将编制预算的金额值和简单的执行情况进行最基本的计算，也有可能只是判断是否执行预算而没有评价分析预算执行的质量和效果，基本没对其进行深入的研究分析，从而导致了企业预算执行情况和企业实际经营状况出现断层。但是，目前一些企业只浮于表面，没有将全面预算的分析深入到企业经营的所有领域。 　　3.反馈过程中存在的问题 　　我國企业预算管理控制机制的问题还主要表现在企业普遍只注重预算编制，而在编制预算完成后，可能忽视预算的执行情况，缺少对预算执行情况的审核，导致预算的编制符合规范，但等到执行时，却随意分配，使编制的预算与实际的实施出现偏差。有的企业将不同模块的预算相互挪用，投资资金与生产成本资金随意调节，预算的编制仅仅