增值税会计处理概述.pptx

第一节 增值税概述 第二节 增值税的确认计量与申报 第三节 增值税进项税额及其转出的会 第四节 增值税销项税额的会计处理 第五节 增值税结转及上缴的会计处理;第一节 增值税概述;（三）增值税的特点 不重复征税。 既普遍征收又多环节征收。 同种产品最终售价相同，税负相同。 ;（表3－1） 增值额与增值税额 假定税率：10% ;（四）增值税的优点 1.能够较好地体现公平税负的原则 同一产品的税收负担是相同的。 2.有利于促进企业生产经营结构的合理化 增值税的税收负担不会因流转环节的多少而使整体税负发生变化，只影响整体税负在各流转环节间的纵向分配结构。 3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入 增值税在保证国家财政收入上都具有普遍性。 4.有利于制定合理的价格政策 实行增值税后，商品的整体税负成为可确定的因素，它只与税率有关。 5.有利于扩大出口 ;二、增值税的纳税人 （一）增值税的纳税人 增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 境外单位或个人在境内销售货物或提供应税服务，在境内未设有经营机构的其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的以购买者为扣缴义务人。 ; （二）小规模纳税人 认定标准： 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含，下同）的；“从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 其余纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。 ;（三）一??纳税人 一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应纳增值税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，一般不认定为一般纳税人。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。 ;三、增值税的纳税范围 （一）纳税范围的一般规定 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属增值税的纳税范围。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。 （二）纳税范围的特殊项目 1.销售废品、下脚料 2.基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等 3. 修理费和“三包”收入 4.集邮商品 5. 报刊发行 6.罚没物品 7.特定货物销售 8.代行政收费、代办证照收费 9. 对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用 10.会员费 ;（三）纳税范围的特殊行为;1.视同销售行为： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货 物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人； （9）企业若发生固定资产视同销售行为，对已使用过的 无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 ;2.混合销售行为 如果一项销售行为既涉及货物、又涉及非增值税应税劳务，属于混合销售行为。 3.兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 纳税人兼营不同税率货物或应税劳务，属于同税种，应按不同税率、不同类别或项目分别设账、分别核算，凡有免税项目的，也应单独设账核算。若未分别核算或不能准确核算，免税的不得免税，应税的税率从高。 ;4.代购货物行为 凡代购行为，如果同时具备以下条件的不征收增值税，仅按其手续费收入计缴营业税；如果不同时具备以下条件，无论会计准则、制度规定如何处理，均应缴纳增值税。 受托方不垫付资金； 销货方将发票开具给委托方