职业道德与法律责任概述.pptx

第四章 职业道德与法律责任;第一节 职业道德; 一、注册会计师职业道德涵义及其规范的必要性 注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。（P54） 注册会计师职业道德规范的必要性表现在如下两方面： 是由注册会计师职业的特殊性所决定的。 是由现代审计技术的复杂性所决定的。 ;;;;;二、守则结构;会员职业道德基本要求;三、注册会计师职业道德守则第1号 职业道德基本要求;内容十分丰富，主要包括（P57） ： 职业品德； 专业胜任能力和应有的关注； 保密； 良好职业行为 ;;（一）职业品德－诚信、独立、客观、公正 (P57） ⒈诚信原则。注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。 2.独立原则。注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 ;;;㈡专业胜任能力和应有的关注（P58） 专业胜任能力和应有的关注原则要求注册会计师通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。 注册会计师，应当具有一定的专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。 专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专业胜任能力的获取；（2）专业胜任能力的保持。;;;;特定领域利用专家的工作;案例：银广夏;（三）保密（P59）;保密原则的基本要求 ;可以披露客户涉密信息的情形 （P59）;;;2、对客户的责任;;;3、对同行的责任 具体包括以下方面： （1）应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。 （2）不得诋毁同行，不得损害同行利益 。 （3）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。 （4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。 （5）做好前后任注册会计师的协调，防止购买会计原则行为。（P65） 所谓购买会计原则，是指在前任注册会计师与被审计单位就会计原则的选用发生争议时，被审计单位辞退前任注册会计师并委托在上述争议中与其观点一致的注册会计师进行审计的行为。;;;;;;;;本守则提供： 分析问题的方法——职业道德概念框架 列举：情形和关系、评价不利影响的严重程度所依据的因素、防范措施;对职业道德基本要求产生不利影响的因素（P62）;;;;;;;;;;;多选;;应对不利影响的防范措施;;;;;多选;道德冲突的解决;道德冲突的解决;五、注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求;注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求;具体运用;专业服务委托的变更;（二）利益冲突;;利益冲突二;（三）客户寻求第二次意见;举例;;（五）专业服务营销;（六）礼品和招待;;第二节 注册会计师的法律责任;引言;本节讲述三个大问题： 一、注册会计师法律责任涵义与种类 二、注册会计师法律责任形成原因 三、注册会计师避免法律责任对策;一、注册会计师法律责任涵义与种类（P75) 注册会计师法律责任，是指注册会计师在审计过程中，由于没有遵循注册会计师执业准则、规则的要求，导致审计失败，而对委托人及利益相关的第三者应负的责任。 注册会计师法律责任包括： 民事责任 行政责任 刑事责任;民事责任，是指注册会计师在执业中因违反注册会计师法规定的法定义务给委托人或相关利害关系人造成损失，应当依法承担的民事赔偿后果。 《证券法》第二百零二条规定，注册会计师及其事务所应就其所负责的内容（审计报告等文件）弄虚作假，造成损失的，应当承担连带经济赔偿责任。 行政责任，是指注册会计师由于违反行政法律规范或不履行行政法律义务，依法应承担的行政法律后果。 《注册会计师法》规定，行政处罚对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。 刑事责任，是注册会计师因其犯罪行为所必须承受的，由司法机关代表国家所确定的否定性法律后果。 《刑法》第二百二十九条规定：“承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。” ;二、注册会计师法律责任形成原因需辨别的几组相关概念;㈠被审计单位方面责任引发的原因 ⒈错误和舞弊 根据《第1141 号—财务报表审计中对舞弊的考虑》，财务报表的错报可能由于错误或舞弊所致。 错误，是导致财务报表错报的非故意行为； 舞弊，是导致财务报表错报的故意行为。（河南华强实业公司2003年12月至2005年6月间，采取预收账款的销售方式，对外发出商品价值37亿余元（不含税），不记销售收入，偷逃税款近640万元。）;;会计错弊的区别P91;; ;;对舞弊行为进行分析的代表理