销售及收款循环控制.pptx

第六章 销售及收款循环控制财务造假手法财经时报2005-2虚构收入 提前确认收入 推迟确认收入 转移费用 费用资本化、递延费用及推迟确认费用 多提或少提资产减值准备以调控利润 制造非经常性损益事项 资产重组创造利润 潜亏挂账 虚增资产和漏列负债 美国COSO舞弊财务报告研究典型的财务报表舞弊技术使用的方法　　 样本公司 该方法舞弊的百分数1．收入确认不合理： 50％记录不存在的收入26％提前确认收入24％没有描述(含高估收入) 16％2．高估资产 (不含由于收入导致的应收账款的高估) 50％高估现存的资产　　　 　　　　 37％记录不存在的资产或不属于自己的资产　 12％应记入费用的资产予以资本化　　　　　 6％3．低估费用或负债(不含已资本化的费用) 18％4．挪用或贪污资产　　　　　　　　　 12％5．不适当地披露财务报表信息 　　　　 8％6．其他各种各样的技术　　　　　　　 20％珠宝第一股覆灭之途缘起：杨永明出事啦!许宗林跑啦! 《刑事判决书》如此陈述：1996年8月，西安市政府将2，100万股票发行额度，下发给西安市达尔曼实业股份有限公司，并经中国证券监督委员会批准，向社会公开发行。杨永明时任西安市股票发行领导小组副组长。杨永明，西安市原体改办主任、市证券委员会副主任、市证券监督委员会主席：2002年10月11日，因大肆收受达尔曼、西安旅游等原始股和现金等严重违法违纪问题，被法院以受贿罪判处有期徒刑12年。许宗林，董事长兼总经理2003年起长住加拿大。许宗林用杨永明的妻妹、妻弟夫妇的股东代码卡，在3人的名下申购了23，733股“达尔曼”股票，抛售后获利964，549.49元。1996年9月，许宗林又给了杨永明两万股“达尔曼”内部职工股，但这些股票无法过户。1998年4月，杨永明要求许宗林将这些股票卖掉，直接将现金交给他。许宗林随即以每股25元将这笔股票卖出，将41万元获利款交给杨永明。也就是在2003，达尔曼的违规担保和质押事项达到了历史的最高峰 中国股票发行审核制度的演变 总体而言：我国股票发行审核制度经历了从审批制到核准制的转变过程。（1）“额度管理”阶段（1993年——1995年）。国务院证券管理部门根据国民经济发展需求及资本市场实际情况，先确定融资总额度，然后根据各个省级行政区域和行业在国民经济发展中的地位和需要进一步分配总额度，再由省级政府或行业主管部门来选择和确定可以发行股票的企业（主要是国有企业）。（2）“指标管理”阶段（1996年——2000年）。这一阶段实行“总量控制，限报家数”的做法，由国务院证券主管部门确定在一定时期内发行上市的企业家数，然后向省级政府和行业主管部门下达股票发行家数指标，省级政府或行业主管部门在上述指标内推荐预选企业，证券主管部门对符合条件的预选企业同意其上报发行股票正式申报材料并审核。 中国股票发行审核制度的演变（3）“通道制”阶段（2001年3月——2004年12月）。2001年3月实行了核准制下的“通道制”，也就是向综合类券商下达可以推荐拟公开发行股票的企业家数。只要具有主承销商资格，就可获得2至9个通道，具体通道数主要以2000年该主承销商所承销的项目数为基准，新的综合类券商将有2个通道数。主承销商的通道数也就是其可以推荐申报的拟公开发行股票的企业家数。通道制下股票发行“名额有限”的特点未变，但通道制改变了过去行政机制遴选和推荐发行人的做法，使主承销商在一定程度上承担起股票发行风险，同时也获得了遴选和推荐股票发行的权力。2004年2月保荐制度实施后，通道制并未立即废止，每家券商仍需按通道报送企业，直至2004年12月31日彻底废止了通道制。2004年2月——2004年12月为通道制与保荐制并存时期。中国股票发行审核制度的演变（4）“保荐制”阶段（2004年2月至今）。保荐制下，企业发行上市不但要有保荐机构进行保荐，还需要具有保荐代表人资格的从业人员具体负责保荐工作。保荐工作分为两个阶段，即尽职推荐和持续督导阶段。从中国证监会正式受理公司申请文件到完成发行上市为尽职推荐阶段。证券发行上市后，首次公开发行股票的，持续督导期间为上市当年剩余时间及其后两个完整会计年度。保荐机构和保荐代表人在向中国证监会推荐企业发行上市前，要对发行人进行尽职调查和专业辅导培训，保荐机构要在推荐文件中对发行人是否符合发行上市条件，申请文件不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏等事项作出承诺。证券发行上市后，保荐机构要持续督导发行人履行规范运作、信守承诺、信息披露等义务。保荐制的核心内容是进一步强化和细化了保荐机构的责任，尤其是以保荐代表人为代表的证券从业人员的个人责任。ST达尔曼也是在披露2003年年报前夕曝出巨额违规担保事项，涉及