第十四章特殊事项审计.pptx

特殊事项审计;[本章学习目的] 1．了解期初余额的特征。 2．掌握期初余额的一般审计程序。 3．掌握期后事项的种类及其审计程序。 4. 掌握期后事项对审计报告的影响 5．掌握或有事项的内容及其审计程序。 6. 掌握对被审计单位持续经营能力的评价;本章主要内容;第一节 期初余额审计;理解期初余额概念，需要把握以下三点： 1.期初余额是期初已存在的账户余额 期初已存在的账户余额是 由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。 2.期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结 果。 3.期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。 注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见，但由于期初余额是本期会计报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。;二、期初余额的审计目标 1.确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报 2.确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下 已作出重新表述 3.确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报 ;三、审计程序 为达成上述期初余额的审计目标，注册会计师对期初余额的审计程序通常包括： (一)考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性； （二）上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序： 1.查阅前任注册会计师的工作底稿； 2.考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力 3.与前任注册会计师沟通时的考虑;（三）上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序； （四）考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险； （五）考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。 ;四、审计结论和报告 （一）审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据 这种情形属于审计范围受到限制 ，如果虽影响重 大，但不至于出具无法表示意见的审计报告，则应当出具保留意见的 审计报告；如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛， 以至于无法对本期财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法 表示意见的审计报告。;（二）期初余额存在重大错报对审计报告的影响 1.告知被??计单位管理层 2.考虑转告前任注册会计师 3.对审计报告的影响 如果虽影响重大，但不 至于出具否定意见的审计报告，则应当出具保留意见的审计报告。如 果认为由于这种错报导致本期财务报表没有按照适用的会计准则和 相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位 的财务状况、经营成果和现金流量，则注册会计师应当出具否定 ;（三）会计政策变更对审计报告的影响 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 ;（四）前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 如果前任注册会计师对上期财务报表出具 了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表 的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相 关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。 ;第二节期后事项 Subsequent events;资产 负债 表日;上图中，资产负债表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期；财务报表批准日，是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报 表报出的日期；财务报表报出日，是指被审计单位对外披露已审计财 务报表的日期 。 ;二、期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响 （一）资产负债表日后调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 调整事项通常包括下列各项： ;1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资 产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相 关的预计负债，或确认一项新负债； 2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；;3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的 成本或售出资产的收入； 4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 被审计单位发生的资产负债表日后调整事项，应当调整相应的财务报表和与之相关的披露信息。;（二）资产负债表日后非调整事项 资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项。——应在会计报表附注重加以披露。 非调整事项通常包括下列各项： 1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；;2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大 变化； 3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； 4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； 5.资产负债表日后资本公