第二章成本性态分析.pptx

第二章 成本性态分析;第一节 成本及其分类 第二节 成本按其性态分类 第三节 成本性态分析的程序和方法;§1 成本及其分类 ;; 管理会计成本是指为达到一定目的应当发生或可能发生的经济资源消耗，其归属对象既可以是企业生产的实物，也可以是企业内部某一部门、某一作业甚至是企业员工。;★ 成本按其核算的目标分类;★ 成本按其实际发生的时态分类;★ 成本按其相关性分类;★ 成本按其可控性分类;★ 成本按其可辨认性分类;★ 成本按其可盘存性分类;★ 成本按其性态分类;管理会计成本与财务会计成本区别： ;§2 成本按其性态分析 ;业务量;成本总额; 固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，其总额不随着业务量变动而变动，保持相对稳定不变的成本。 ;例：P19 例2-1;单位成本 y（元/件）; 固定成本按其是否受企业管理当局短期决策行为的影响，又可进一步细分为约束性固定成本和酌量性固定成本。 ; 约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。 降低成本的途径只能是充分利用现有生产能力，提高产量，相对降低单位产品中的固定成本。; 思考：对于资本密集型企业是否可以随意降低企业的约束性固定成本？为什么？;2、酌量性固定成本 ; 这类固定成本的基本特性是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况，未来的实际需要和财务负担能力来加以调整，可以从降低绝对额的角度出发，根据具体情况精打细算，保证在不影响生产经营的前提下减少它们的支出。通常讲降低固定成本总额就是指降低酌量性固定成本。 ; 变动成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，随业务量变动而成正比例变动的成本。 ;例：P21 例2-2;单位成本 y（元/件）; 变动成本根据其发生额的变动程度影响约束进一步细分为技术性变动成本和酌量性变动成本，区分这两类成本的意义在于寻求降低变动成本的正确途径。; 要想降低这类成本，应当通过改进设计，改革工艺技术，进行技术革新和技术革命，提高材料综合利用率、劳动生产率，以及避免浪费、减低单耗来实现。; 要想降低这类成本，应当通过合理决策，降低材料采购成本，优化劳动组合，严格控制制造费用开支，改善成本—效益关系来实现。; 混合成本是指在一定条件下，成本总额随着业务量变动但不成正比例变动的成本。 ;;1、阶梯式混合成本; 例如：企业的产品生产下线之后，需经专门的质检员检查方能入成品库。每个质检员最多检验500件产品，也就是说产量每增加500件就必须增加一名质检员。那么，该企业质检员的工资成本就属于阶梯式固定成本，随着产品产量的增加，该成本呈现出阶梯式跃升。 ;例：P23 例2-3; 这里的阶梯式混合成本与前述的固定成本有何差异呢？;; 例如：企业发生的设备维修费，在企业没有生产时，也要发生起码的设备保养支出，但随业务量的增加，维修保养费用有会相应地增加。又如企业的公用事业费：水费、电费、电话费等。 ;例：P24 例2-4;3、低坡式混合成本 ;成本 y（元）;4、曲线式混合成本;图上表示为一凹形曲线。如累进计件工资。而递减型混合成本与递增型正相反，单位成本随业务量的增加而逐渐递减的，成本总额的增长幅度却小于业务量的增长幅度的。在坐标图上表示为一凸形曲线。如商业折扣。 ;成本 y（元）;成本性态分类示意图; 在给固定成本下定义时曾冠以“在一定时期和一定业务量范围内”这样一个定语，也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫做“相关范围”，表现为一定的业务量范围和一定的时间范围。 ; 从业务量范围来说，固定成本表现为某一特定业务量水平内具有固定性。因为业务量一旦超出这一水平，势必扩大厂房、更新设备和增加行政管理人员，相应的费用也势必增加。业务量的变化，无论是渐变还是突变，总是表现在特定的期间内。; 当原有的相关范围被打破，自然也就有了新的相关范围，原有的固定成本变化了，也自然又有了新的固定成本，只不过其固定性体现在新的相关范围内罢了。 ;例：P27 例2-7; 就时间范围而言，固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性。因为从较长时期看，所有成本都具有变动性，即使“约束性”很强的约束性固定成本也是如此。;例：P27 例2-7; 就固定成本的时间范围限定和业务量范围限