税务会计所得税会计.pptx

税务会计所得税会计 ;一、应交税金的计算 ;（一）永久性差异 ;2．?负差异 ： A．取得的国债利息收益； B．未超过补亏期的用于补亏利润； C．被投资企业的税率 投资企业所得税税率时，本期确定的股权投资收益。;（二）时间性差异 ;2．?应纳税时间性差异（负差异）： A．因被投资企业的税率 投资企业所得税税率时，在权益法下确认的投资收益。（宣告分红）； B．因固定资产折旧产生的会计少计费用。;二、应付税款法（收付实现制） ;三、纳税影响会计法（权责发生制） ;一、某上市公司2003??全年实现税前利润为5000万元。该公司以前所得税为33%，从2003年起改为24%。该企业采用债务法进行所得税会计处理。 （1）该公司全年发生上缴上级管理费用240万元，按税务机关的限额为200万元。 （2）该公司对A企业的投资占50%的股份，2003年度A企业实现净利润800万元。A企业的所得税为24%。 （3）该公司2003年12月31日存货的帐面成本为1200万元，期末可变现价值1100万元。 （4）该公司2000年12月购入固定资产，原价600万元，N=5年，会计采用直线法，税法采用年数总额法。 计算2003年的应交所得税，并做会计分录。;解： 1、应交税金=〔5000+（240-200）+（1200-1100）-400〕*24%〕=1137.6 2003年时间性差异（折旧）=0 * 24%+（80+40）* 9%=10.8（借） 2、借：所得税 1102.8 递延税款 10.8+100* 24%=34.8 贷：应交税金 1137.6 ;二、A有限责任公司（以下简称A公司）所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33%，2003年度实现利润总额为1000万元，其中： （1）采用权益法核算确认的投资收益为300万元（被投资单位适用的所得税税率为33%，被投资单位实现的净利润未分配给投资者。 （2）国债利息收入50万元。 （3）因违反合同支付违约金20万元。 （4）补贴收入300万元。 （5）计提坏帐准备300万元（其中可在应纳税所得额前扣除的金额为50万元）。 （6）计提存货跌价准备200万元。;假定计提的坏帐准备和存货跌价准备与税法规定的差异均属于时间性差异，华丰公司在未来3年内有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。 要求： （1）计算A公司2003年度的应交所得税、发生的递延税所得额用以抵减税款金额（注册借方或贷方发生额）、所得税费用。 （2）编制有关所得税的会计分录。 （3）计算A公司2003年度的净利润。;解： 1、应交税金=〔1000-300-50+（300-50）+200〕*33%〕=363 递延税款=〔（300-50）+200〕*33%〕=148.5 2、借：所得税 214.5 递延税款 148.5 贷：应交税金 363 3、净利润=1000-214.5=785.5 ;三、A公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，从2004年起所得税为30%。2004年度实现利润总额为300万元。2004年初递延税款贷方为33万元，本年度发生的应纳税时间差异2万元，可抵减时间差异3万元。本年度支付非广告性质的赞助费5万元，支付税收罚款1万元，国债利息收入2万元，支付广告费1万元（未超标） 要求：做2004年所得税的会计分录。;解： 1、（300+5+1-2+3-2）*30%=91.5 2、调低税率-〔-33/33%*（33-30%）〕 =3 时间性差异（折旧）=1 * 30%=0.3（借） 3、借：所得税 88.2 递延税款 3.3 贷：应交税金 91.5;四、某企业2004年度有关所得税会计处理的资料如下： (1)本年度实现税前会计利润600000元，所得税税率为33%。 (2)本年度投资收益120000元，其中：国债利息收入20000元，公司债券利息收入15000元，按权益法计算的应享有被投资企业当年净利润的份额85000元。按税法规定，企业对被投资企业投资取得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入纳税所得，本年度被投资企业未宣告股利。被投资企业的所得税率为15%。 (3)本年度按会计方法计算的折旧费用为40000元，折旧费用全部计入当年损益；按税法规定可在纳税所得前扣除的折旧费用为20000元。;要求：