合并财务报表编制技巧.pptxVIP

;授课提纲;需要明确的几个概念;同一控制的合并与非同一控制的合并 吸收合并、控股合并、新设合并 权益结合法与购买法 母公司理论与实体理论 合并日与合并日后 ;同一控制的合并与非同一控制的合并;其常见的情形包括： 母公司将全资子公司的净资产转移到母公司，并注销子公司； 母公司将其在几个非全资子公司拥有的权益转移到一个新的全资子公司； 母公司用其持有的股权或净资产来交换非全资子公司增加发行的股票，等等。 在我国还包括国家政策指导下的企业合并 在这种合并中各合并企业无法区分谁是购买方，他们都处于被动地位，所以是同一控制下的企业合并 ;非同一控制合并 若参与合并的各方在合并前后不属于同一或相同的多方最终控制的，则为非同一控制下的企业合并。这时，企业合并就像购买商品一样，需要在公开的市场上进行交易，需要符合市场交易原则，平等交易、公平交易、自愿交易。;吸收合并、控股合并、新设合并; 合并方 被合并方 吸收合并 取得被合并方全部净资产 撤销法人资格 涉及被合并方资产、负债入账 价值的确定、及合并对价与资产 负债价值之间差额的处理 新设合并 参与合并企业均销法人资格 重新注册成立一家新的企业 控股合并 应确认长期股权投资 继续经营 ;权益结合法与购买法;所以购买法需要确定：购买方、购买日、购买成本（一般又称合并成本、或者合并对价） 权益结合法因为找不到购买方，所以无须确定这些。;权益结合法与购买法;权益结合法时无需对被合并企业进行公允价值的确定。不论合并方发行新股的市价是否低于或高于被合并方净资产的账面价值，一律按被合并企业的账面净值入账。 在权益结合法下，被合并企业在合并日前的盈利作为合并方利润的一部分并入合并企业的报表，而不构成合并方的投资成本。 账面换出股本的金额加上现金或其他资产形式的额外出价与账面换入???本金额之间的差额，应调整股东权益（资本公积项目，不足的调整留存收益）。其理由是，当企业合并采用权益结合的形式进行时，所发生的仅仅是股权的交换，并非现实的资产交换，其升值部分不应视为商誉，而应作为所有者权益的增加，即资产的量度是以原始成本表述的，其公允市价超过原始成本的部分都应体现在股东权益之中。;权益结合法合并过程的费用，如注册登记费、财务顾问费等应作为合并后企业的费用并抵减合并后的净收益。 实施并购以后，参与并购的各方均采用统一的会计政策。 并购完成后的两年内处理并购前各企业的资产而产生的重大损益应在合并会计报表中作为非常事项进行充分披露。 ;总结两种方法具体的差异;3.适用条件不同 同一控制下的企业合并，不是一种购买行为，没有新的计价基础，适用权益结合法进行会计处理。共同控制下的企业合并通常不涉及与合并双方外部的转移和交换，各合并企业无法区分谁是购买方，他们都处于被动地位 。所以适用权益结合法。 非同一控制下的企业合并就像购买商品一样，应以公允价值为计价基础，适用购买法。;举 例;举个非现金资产的例子; 然后再抵消相应所有者权益 在编制合并日资产负债表时注意：这时需要合并方注意目前所有的资本公积（资本溢价或者股本溢价）的贷方余额是否大于被合并方在合并日前实现的留存收益归属于自己的部分（如果100%，则为全部留存收益）： 如果大于：则应将其归为合并方的留存收益，视为控制一直存在 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 如果小于：则以合并方所有的资本公积（资本溢价或者股本溢价）的贷方余额为限，恢复盈余公积和未分配利润，并在附注中进行说明。 当然这些分录是在确认完长期股权投资以及做完与被投资方所有者权益抵消分录后应该考虑恢复的内容。;前面的为控股合并，如果为吸收合并，则不确认长期股权投资，直接注销被合并资产负债，形成新的所有者权益;非同一控制企业合并举例;举例：; 2.2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4