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现金流量表补充资料的编制 摘要：现金流量表是企业对外报告的四个财务报表之一。财政部根据经济管理的客观需要对现金流量表作了几次调整，但其内容与格式始终都是由正表和补充资料两部分组成，充分说明补充资料是现金流量表不可缺少的部分。目前，会计准则与会计教材等都没有对现金流量表补充资料的编制方法做出详细说明，从而使其成为会计报表编制的难点之一。只有编制现金流量表的补充资料，才能从现金流量角度来透彻分析企业净利润的质量，才能诠释企业编制了资产负债表与利润表后为什么还要编制现金流量表的意义和作用。 财政部统一规定的现金流量表虽然是由正表和补充资料两部分组成，但在以往的学习和教学过程中，大部分会计教材和课程教学计划更多的只是注重正表部分的编制，而补充资料部分却寥寥几句一带而过，显得这部分内容并不是那么重要和必要。其实不然，现金流量表的正表部分只是反映资产负债表各个项目余额的变化对企业经营、投资和筹资三个方面现金流量的影响情况，而现金流量表的补充资料则要重点分析利润表中当期净利润的“含金量”，客观评价企业的经营业绩和变现能力。一、现金流量表正表中的现金净流量数值只能粗略说明企业的生产经营状况现金流量表正表是从经营、投资和筹资等三个方面归类反映了影响企业现金流量的23 (3+4+5+4+3+3+1)个具体经济活动，即经营活动流入3项、流出4项，投资活动流入5项、流出4项，筹资活动流入3项、流出3项，还有1个汇率变动影响项。正表中“现金及现金等价物净增加额”这一最关注的指标，其数值未必就是正值一定比负值好或正值越大越好，即便是正值，也可能存在四种情况。首先，三类经济活动的现金净流量均为正值。说明企业的主营业务在现金流量方面能自给自足，投资有较好的收益，融资仍然在进行，也有可能偿还债务和支付股利的能力有所不足;其次，经营与投资活动现金净流量为正值，而筹资活动现金净流量为负值。说明企业经营和投资的运行情况较好，偿还借款或支付股利并没有对财务状况产生负面影响;第三，经营与筹资活动现金净流量为正值，而投资活动现金净流量为负值。这表明企业的经营状况处于良性发展中，因为用筹集来的资金进行投资，投资收益在未来才能见效;最后，经营活动现金净流量为负值，而投资与筹资活动现金净流量为正值。这表明企业已经靠借贷资金来维持生产经营和投资需要，这种财务状况要引起高度警惕。二、现金流量表补充资料能够进一步揭示净利润与现金净流量之间的本质区别净利润虽然一直都被看成是评价企业经营业绩及盈利能力的重要指标，并以“利润表”的形式详细地反映了其形成与计算过程，但它却存在着一定的缺陷和误区。这些除了可用现金流量表正表信息说明外，还必须再结合现金流量表补充资料来进一步弥补和揭示。(一)在净利润计算过程中常常避免不了主观判断和会计估计的影响在会计核算中，净利润是收入减去费用的差额，而收入与费用是以权责发生制为基础，按照收入实现、费用配比、划分资本性支出和收益性支出等原则来确认与计量的。尽管会计人员在确认与计量过程中遵循了客观性和谨慎性原则，但其中还是不可避免地加入了一些会计估计的成份。(二)仅以净利润来评价企业的经营业绩和获利能力有失公允收入与费用是在权责发生制下按其归属来确认的，而不是在收付实现制下考虑其是否实际收到或付出了现金。以此计算的净利润常常会使一个企业的盈利水平与其真实的支付能力不尽相符的真正原因。所以，在现实经济活动中，就有企业账面利润很大，看似业绩可观，而现金却入不敷出，举步艰难;而有的企业虽然巨额亏损，却现金充足，周转自如的经营现象。(三)净利润与现金净流量是两个从不同角度反映企业业绩的指标前者是应计制利润，后者则属于现金制利润。只有全面编制现金流量表的正表和补充资料，才能充分说明现金的供应对企业持续经营的重要性，也就是说，企业能够实现利润但未必就能持续经营，关键还要看现金在周转的各个链节点上有无断裂的风险。三、现金流量表补充资料的重点内容是将净利润调节为经营活动现金流量(一)将净利润调节为经营活动现金流量的原因企业的日常经营活动是企业实现利润的主要来源，也是影响企业现金流量的主要因素。影响本期净利润的所有交易或事项不一定都是经营活动，而本期经营活动产生的现金流量也未必都能影响到当期净利润。所以，只有将净利润调节为经营活动现金流量，才能很好地解释本期净利润与经营活动产生的现金净流量不一致的深层原因。(二)将净利润调节为经营活动现金流量的项目在调节过程中，以本期实现的净利润为起算点，分析找出影响净利润的非现金流量项目、影响净利润的非经营活动(即投资与筹资)项目以及经营活动产生了现金流量但不影响净利润的项目。现行现金流量表根据上述这三类项目在其补充资料部分设计了17个调节项目，如表1所示。整个过程采用“间接法