销售旧固定资产税务处理系列规定及其解读.pdfVIP

销售旧固定资产税务处理系列规定及其解读 2012-2-9 国家税务总局 年第 号公告，规定了两种情形下，一般纳税人销售自己使用过的固定资 2012 1 产，可按简易办法依 征收率减半征收增值税。该文件是财税 号文件的典型补丁文 4% [2009]9 件，相关文件列示与解读分析如下： 一、先后系列税务文件 （补丁之补丁） （一）财税[2002]29号文 该文件规定：纳税人销售旧货 （包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定 资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试 点单位，一律按 ％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 4 那么什么是应税固定资产呢？国税函 号文件 《国家税务总局关于印发 增值税问题解 [1995]288 答 （之一） 的通知》第 条规定了三个条件，凡不同时符合三个条件的固定资产，为应税固 11 定资产，反之为免税固定资产。三个条件即：第一，属于企业固定资产目录所列货物；第二， 企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；第三，销售价格不超过其原值的货物。 29号文件的实质是，由于购进固定资产不允许抵扣增值税进项税额，因此销售自己使用过的 固定资产免税，但是如果一台固定资产使用过一段时间后，其销售价格居然超过了购进价格， 这是一种不合理的现象。由于企业负担的增值税只是购进原价的进项税，如果超过购进原价， 应该缴纳增值税，鉴于该项业务没有核算进、销项，因此给出了按照 征收率减半征收的计 4% 税方法。 虽然有超过原值按照 减半征收的规定，但是 号文件本质上仍然是由于没有抵扣进项税 4% 29 额，因此销售自己使用过的固定资产免税的规定，超原值征税只是原则之外的例外。 （二）财税[2008]170号文 该文件规定：第一，销售自己使用过的 年 月 日以后购进或者自制的固定资产，按照适 2009 1 1 用税率征收增值税；第二， 年 月 日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人， 2008 12 31 销售自己使用过的 年 月 日以前购进或者自制的固定资产，按照 征收率减半征收增 2008 12 31 4% 值税。 该文件，以时间界限作为是否能够抵扣进项税额的标准，显然是在撰写过程中犯了简单思维的 错误，潜意识认为 年 月 日以后购进的固定资产，都已抵扣过进项税额，而未想到 《增 2009 1 1 值税暂行条例》第 条仍规定了不允许抵扣进项税额之情形，例如： 年 月某企业购进应 10 2009 1 征消费税的小汽车自用， 年后该企业将小汽车销售，如果按照 号文件规定，由于该小汽 1 170 车是 年 月 日以后购进的，应该按照 税率征收增值税，而根据 《增值税暂行条例》 2009 1 1 17% 第 条，购进应征消费税的小汽车不允许抵扣进项税额，如果对该项业务按照 征税，显 10