银行业企业所得税税前扣除项目涉税处理.pdfVIP

银行业企业所得税税前扣除项 目涉税处理 ◆税前扣除项 目原则性规定 企业所得税法第八条规定： “企业实际发生的与取得收入有关 （实施细 则的第二十七条强调了指与取得收入直接相关的支出）的、合理 （实施 细则的第二十七条指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有 关资产成本的必要和正常的支出。）的支出，包括成本、费用、税金、 损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。” 概括说明了税前扣除原则包括实际发生原则、历史成本原则、确定性原 则、相关性原则、合理性原则、合法性原则。 ◆扣除的类别及方式、影响总结 1、对资产、负债的计税基础与账面价值形成的暂时性差异，如计提减 值、预计负债等。对所得税影响额为0； 2、对有限额费用扣除区分为以下几种情况： （1）形成暂时性差异，如广告宣传费，可以无限期结转扣除。 （2）不形成暂时性差异，形成永久性差异，不能结转扣除，如业务招 待费； （3）按发生额和限额较小者扣除，对发生额大于限额的，形成暂时性 差异；对发生额小于限额的，按发生额扣除，不形成暂时性差异，如职 工教育经费的扣除。 3、对不得扣除项 目，不形成暂时性差异，如与取得收入无关的支出， 罚款等 4、对没有实际发生的支出，不按权责发生制和真实性原则扣除，虚拟 支出扣除，如 “三新”费用的加计扣除、安置残疾人就业支付的工资及 其他等 5、对资本性支出，不能一次性扣除，而通过折旧或摊销的方式扣除， 对纳税影响为0。 ◆具体费用扣除解读 一、工资薪金支出 要点提示：工资总额的范围、实际支付数扣除、考虑五个合理因素、工 资与劳务报酬区别、实际支付与计提工资费用的纳税调整及暂时性差异 的确认和计量。 政策依据：实施细则第三十四条、国税函 【2009】3号、1989年国家统 计局第1号令 《关于职工工资总额组成的规定和 《关于工资总额组成的 规定》若干具体范围的解释 决算要求：实际发放的工资薪金支出准予税前扣除，当期工资费用列支 额大于实际发放额部分作纳税调增，当期列支额小于实际发放额部分作 纳税调减。 相关法规解读： 实施细则第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣 除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或 者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工 资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受 雇有关的其他支出。 1、必须是实际发生的工资薪金支出 准予税前扣除的，应该是企业实际所发生的工资薪金支出。这一点强调 的是，作为企业税前扣除项 目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支 付给其职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的所谓应付工资薪金支 出，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才 准予税前扣除。 （国税函 【2009】3号） 2、工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工。 “任职或者受雇的员工”的理解 (1)、中华人民共和国劳动合同法 （2007年6月29 日第十届全国人民代表 大会常务委员会第二十八次会议通过）的第七条规定： “用人单位自用 工之日起即与劳动者建立劳动关系。用人单位应当建立职工名册备 查”和第十条规定 “建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。”在劳动 合同法的层面说明了只有订立了劳动用工合同，才具有实质上的任职和 受雇关系，才符合企业职工的定义。还有根据 《国家税务总局关于印发 企业所得税税前扣除办法的通知》(国税发[2000]84号)规定，在本企 业任职或与本企业有雇佣关系的员工，包括固定职工、合同工、临时 工。上述员工必须按规定与企业签订书面劳动合同，确定与企业存在任 职或雇佣关系。纳税人提供的劳动合同文本应加盖劳动合同鉴证章或在 劳动合同备案表上加盖劳动合同备案专用章。支付给签订 《劳动合同》 的职工的工资薪金支出准予税前扣除。 (2)、职工在企业任职过程中，企业可能根据国家政策的要求，为其支 付一定的养老、失业等基本社会保障缴款；按照劳动保障法律的要求支 付劳动保护费；职工调动工作时支付一定的旅费和安家费；按照国家计 划生育政策的要求，支付独生子女补贴；按照国家住房制度改革的要 求，为职工承担一定的住房公积金； (3)、所谓任职或者雇用关系，一般是指所有连续性的服务关系，提供 服务的任职者或者雇员的主要收入或者很大一部分收入来自于任职的企 业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动。所谓连续性服务 并不排除临时工的使用，临时工可能是由于季节性经营活动需